2. Налогообложение доходов иностранных организаций, полученных от источников находящихся в рф, не связанных с деятельностью постоянного представительства

Иностранные организации могут также получать доходы от источников в РФ, не связанные с осуществлением деятельности непосредственно в Российской Федерации, включая деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства. В отношении таких доходов налогоплательщиком является иностранная организация, а сумма налога удерживается у источника выплаты доходов (налоговым агентом).

Рассмотрим подробнее такие виды доходов, а также порядок из налогообложения в таблице 4.

Таблица 4  Налогообложение доходов от источников в РФ, не связанных с деятельностью постоянного представительства иностранной организации

Вид дохода	Налоговая ставка и особенности налогообложения
1	2
Дивиденды	Дивиденды  любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Налог удерживается по общему правилу с полной суммы выплаты доходов в виде дивидендов по ставке 15%. Соглашениями об избежании двойного налогообложения термину «дивиденды» может придаваться иное значение, а также при определении сумм налога по дивидендам может предусматриваться иная налоговая ставка. В таком случае приоритет отдаётся нормам (положениям) международных налоговых соглашений.
Проценты	Процентами признаётся любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Под долговым обязательством в целях гл. 25 НК РФ понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета и иные заимствования независимо от формы их оформления. Проценты полученные по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года облагается по ставке 15%. Проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также проценты по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга подлежит обложению по нулевой налоговой ставке. Доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также доход в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года подлежит налогообложению по ставке 9%. При выплате иных видов процентного дохода налог удерживается у источника выплаты по ставке 20%. В случае, если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрен иной порядок налогообложения доходов в виде процентов, то применяются положения соответствующего международного договора.
Доходы от реализации акций	Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) по общему правилу облагаются по ставке 20% (24%, если доходы уменьшаются на произведенные и документально подтвержденные расходы по приобретению акций).
Доходы от реализации недвижимого имущества	Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации облагаются по ставке 20% (24%, если доходы уменьшаются на произведенные и документально подтвержденные расходы по приобретению реализуемого имущества  в таком случае на момент выплаты дохода у налогового агента должны быть в распоряжении представленные иностранной организацией документы, подтверждающие её расходы).
Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности	К таким доходам относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, использование любых патентов, товарных знаков, чертежей и моделей, планов, секретных формул или процесса и т.п. Указанные доходы облагаются по ставке 20%.

Продолжение таблицы 4

1	2
Доходы, получаемы в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в т.ч. при их ликвидации	Облагаются по ставке 20%, если только такие доходы в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения не квалифицируются как дивиденды.
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации	Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением доходов от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках облагаются по ставке 20% Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках облагаются по ставке 10%. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю. В остальных случаях сдачи имущества в аренду или субаренду облагаемым доходом является вся сумма выплаты иностранному арендодателю.
Штрафы и пени полученные	Штрафы и пени, полученные иностранной организацией за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств, подлежат налогообложению по ставке 20%.
Доходы от международных перевозок	Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация. Не относится к международным перевозкам перемещение продукции по трубопроводам. Доходы от международных перевозок облагаются в полной сумме выплаты, а не только в пределах дохода, относящегося к перевозке по территории РФ. Доходы от международных перевозок облагаются по ставке 10%.
Иные аналогичные доходы	Подлежат обложению по ставке 20%

Статья 24 НК РФ возлагает на налогового агента обязанности правильно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; вести персонифицированный учёт выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов; представлять в налоговый орган по месту своего учёта документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением:

1) случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

2) случаев, когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, предусмотрена налоговая ставка 0 процентов;

3) случаев выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в Российской Федерации при их перечислении иностранным организациям;

4) случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту соответствующего подтверждения.

При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Если по каким-либо причинам иностранная организация не предоставила налоговому агенту соответствующие документы, и доход иностранной организации был обложен в России, то иностранная организация может обратиться в налоговые органы РФ с заявлением на возврат удержанного налога.

Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов:

 заявления на возврат удержанного налога

 подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

 копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.

В случае, если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык. Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Требования каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается.

Заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в настоящем пункте документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи заявления.

В случае, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной форме или если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

Это означает, что налоговый агент должен исчислить сумму налога, подлежащего перечислению при выплате дохода иностранной организации, исходя из рыночных цен на продукцию, аналогичную той, которая выступила в качестве натурального дохода иностранной организации, уплатить сумму налога за счёт своей чистой прибыли, после чего выставить иностранной организации-контрагенту требование о возмещении суммы налога, которую он заплатил. Либо при передаче продукции иностранной организации в качестве её натурального дохода передавать иностранной организации не весь объём продукции, предусмотренный договором, а меньший на объём продукции, по стоимости эквивалентной исчисленной исходя из рыночных цен на данную продукцию сумме налога.

Налог, удержанный налоговым агентом, перечисляется в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода иностранной организации либо в валюте выплаты дохода иностранной организации, либо в валюте РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых деклараций, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по утвержденной форме.