Многосторонние соглашения и конвенции

Односторонние акты национального законодательства

1. Распределительный

метод

Государство отказывается от обложения какого-либо объекта, ибо он уже облагается в другой стране

Рисунок 1 - Методы устранения двойного налогообложения

Налоговая скидка уменьшает облагаемую базу на сумму уплаченного за рубежом налога, т. е. уплаченный налог рассматривается как расход, вычитаемый из суммы подлежащих налогообложению доходов.

При устранении двойного налогообложения отдельных видов доходов большинство международных налоговых соглашений исходит их следующих основополагающих принципов:

1. При налогообложении прибыли международные налоговые соглашения исходят из того, что прибыль (доход) подлежит налогообложению в государстве основного местонахождения организации, ее получившей, независимо от места возникновения дохода. Если же организация осуществляет коммерческую деятельность на территории иностранного государства через расположенное там постоянное представительство, то та часть прибыли, которая относится к деятельности ее постоянного представительства, облагается налогом на территории государства местонахождения представительства;

2. При налогообложении доходов от международных перевозок организация уплачивает налоги в государстве ее постоянного пребывания;

3. Дивиденды и проценты, выплачиваемые организацией, подлежат налогообложению в государстве основного местопребывания лица, указанные доходы получающего. Но, если дивиденды и проценты выплачиваются постоянным представительством организации, расположенном в иностранном государстве, или они получены от деятельности этого представительства, налогообложение осуществляется по мету нахождения данного представительства. Так, проценты, полученные по вкладу, размещенному в филиале немецкого банка, расположенного на территории РФ, подлежат налогообложению в России;

4. Налогообложение доходов от интеллектуальной собственности (доходы, выплачиваемые за пользование авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, права пользования патентом, товарным знаком, дизайном, моделью и т.д.) зависит от того, осуществляет ли организация, выплачивающая доход, свою деятельность через постоянное представительство или нет. Обычно такие доходы облагаются налогом только в государстве постоянного местопребывания лица, получающего доходы. Данное положение не применяется, если получатель дохода осуществляет деятельность в государстве, где возникают доходы, через расположенное в нем постоянное представительство. В этом случае налогообложение осуществляется по мету нахождения постоянного представительства.

Контрольные вопросы и задания:

1. Раскройте содержание понятия «международное двойное налогообложение».

2. Какие виды международных налоговых соглашений вы знаете?

3. Каковы цели и сфера применения международных налоговых соглашений?

4. Какие методы устранения международного двойного налогообложения вы знаете? Приведите примеры и охарактеризуйте каждый из методов.

Тесты:

1. Какой из перечисленных нормативных документов имеет преимущественную юридическую силу по отношению к остальным?

А) Налоговый кодекс РФ;

Б) Конституция РФ;

В) Международный договор (соглашение).

2. Какой из перечисленных нормативных документов имеет преимущественную юридическую силу по отношению к остальным?

А) Налоговый кодекс РФ;

Б) Постановление Правительства РФ;

В) Международный договор (соглашение).

3. Какие из перечисленных нормативных документов имеют юридический статус закона?

А) Налоговый кодекс РФ;

Б) Постановление Правительства РФ;

В) Приказ Министерства финансов РФ;

Г) Комментарий к Налоговому кодексу РФ;

Д) Таможенный кодекс РФ.

4. Если уплаченный за рубежом налог уменьшает сумму дохода, подлежащую налогообложению, то применяется

А) распределительный метод устранения международного двойного налогообложения;

Б) «налоговая скидка» как метод устранения международного двойного налогообложения;

В) «налоговый зачёт» как метод устранения международного двойного налогообложения;

Г) «налоговый кредит» как метод устранения международного двойного налогообложения.

5. «Принципом освобождения» также называется

А) распределительный метод устранения международного двойного налогообложения;

Б) «налоговая скидка»;

В) «налоговый зачёт».

6. Методом устранения международного двойного налогообложения является «налоговый зачёт», если

А) уплаченный за рубежом налог вычитается из суммы доходов, подлежащих налогообложению;

Б) государство отказывается от обложения какого-либо объекта, ибо он уже облагается в другой стране;

В) производится зачет уплаченных за рубежом налогов в счет внутренних налоговых обязательств.

7. Какой метод устранения международного двойного налогообложения применяется, когда государство отказывается от обложения какого-либо объекта, ибо он уже облагается в другой стране?

А) «налоговый кредит»;

Б) «налоговая скидка»;

В) распределительный метод.

8. В государстве А ставка налога на доходы в виде дивидендов ― 10 %, а в государстве Б ― 18 %. Налоговый резидент государства Б получает дивиденды из государства А. Если международным налоговым соглашением между государствами А и Б предусмотрен метод устранения международного двойного налогообложения «налоговый зачёт», то налоговый резидент государства Б обязан

А) в стране А заплатить налог на дивиденды по ставке 10%, а в стране Б ― разницу между налогом рассчитанным по ставке 18% и налогом, фактически уплаченным в стране А;

Б) в стране А заплатить налог по ставке 10%, в стране Б ― ничего не платить;

В) в стране А заплатить налог на ставке 10%, в стране В ― по ставке 18%.