Глава 11. Правовая охрана налоговых отношений

11.1 Понятие и методы налогового контроля

Налоговый контроль

- это установленная законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающей соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджетную систему [56, с. 351].

Содержание налогового контроля состоит в следующем:

а) наблюдение за функционированием подконтрольных объектов;

б) анализ собранной информации, выявление тенденций, причин, разработка прогнозов;

в) принятие мер по предотвращению нарушений законности и дисциплины, вредных последствий, ущерба, нецелесообразных действий;

г) учет конкретных нарушений, выявление их причин и условий;

д) пресечение противоправной деятельности с целью недопущения вредных последствий и новых правонарушений;

е) выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Налоговый контроль осуществляется:

— в форме налоговых проверок;

— в форме объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;

— в форме проверки данных учета и отчетности;

— в форме осмотра помещений и территорий, используемых

для получения дохода (прибыли);

— в иных формах, предусмотренных налоговым законодательством.

Методы налогового контроля подразделяются на [30, с. 35]:

— юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

— формальная (арифметическая и логическая) проверка документов;

— встречная проверка документов организации-контрагента и другие

— учет налогоплательщиков;

— получение объяснений;

— осмотр помещений;

— инвентаризация;

— привлечение специалистов и другие.

Документальные

Фактические

Рисунок 100. Декомпозиция категории «налоговый контроль»

Налоговый контроль

представляет собой совокупность действий налоговых и иных государственных органов по надзору за своевременностью, полнотой и правильностью исполнения налогоплательщиками и иными субъектами своих налоговых обязанностей [30, с. 35].

Основания классификации налогового контроля [30, с. 36-37]

По объекту различают:

Комплексный

охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности.

Тематический

ограничивается проверкой правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов, применения льгот.

По характеру контрольных мероприятий подразделяют:

Плановый

Внеплановый

По методу проверки документов группируется на:

Выборочный

предусматривает проверку части первичных документов за один или несколько месяцев.

Сплошной

основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета за продолжительный период времени.

Предварительный

Последующий

Текущий

По месту проведения различают:

Камеральный

проводится по месту нахождения налогового органа.

Выездной

осуществляется по месту нахождения налогоплательщика.

По источнику данных подразделяют:

Документальный

основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах

Фактический

учитывает все источники информации и доказательства, в том числе показания свидетелей, результаты обследования, заключения экспертов

По периодичности проведения делится на:

Первоначальный

Повторный

По времени проведения выделяют:

Рисунок 101. Виды налогового контроля