11.2 Налоговые правонарушения

Налоговое правонарушение

– виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность [4].

Юридические признаки налогового правонарушения[40, с. 527-528]

– это совокупность атрибутов, раскрывающих сущностное содержание рассматриваемой категории.

Противоправность деяния

– налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы законодательства о налогах и сборах.

Виновность

– означает предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям.

Наказуемость деяния

– совершение налогового правонарушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций.

Состав налогового правонарушения [40, с. 529-533]

– это установленные нормами налогового права элементы, совокупность которых позволяет считать противоправное деяние налоговым правонарушением.

Объект налогового правонарушения

Субъект налогового правонарушения

Объективная сторона налогового правонарушения

Субъективная сторона налогового правонарушения

Рисунок 102. Декомпозиция категории «налоговое правонарушение»

Состав налогового правонарушения

– представляет собой законодательно построенную юридическую модель типичных признаков виновного противоправного деяния, нарушающего нормативные налогово-правовые акты и за которое законодательством Российской Федерации о налогах и сборах установлены меры ответственности [40, с. 529-533].

Объект налогового правонарушения

Объективная сторона налогового правонарушения

– составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Объектом правонарушения является то, на что оно посягает, чему причиняет или может причинить какой- либо вред. Налоговые правонарушения характеризуются общностью объекта посягательств – это фискальная компетенция государства и его законные интересы в налоговых отношениях, охраняемые налоговым законодательством.

– представляет совокупность признаков противоправных деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее проявление налоговых правонарушений в реальной действительности.

Обязательные признаки

– само противоправное деяние и его результат, наличие причинной связи между деянием и последствиями

– место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонарушения

Факультативные признаки

Субъективная сторона налогового правонарушения

– представляет совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

Субъект налогового правонарушения

– является лицо, совершившее нарушение налогового законодательства и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности.

Общие субъекты

определяются на основании положений Налогового кодекса Российской Федерации (налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и прочие).

Специальные субъекты

могут быть только лица, прямо названные в норме Налогового кодекса Российской Федерации, описывающей конкретный состав налогового правонарушения.

Рисунок 103. Состав налогового правонарушения