2. Налоговая система

Налоговая система – это совокупность сборов, пошлин, налогов и других платежей, взимаемых в установленном государством порядке. Налоговая система включает три уровня:

1. Федеральный.

2. Региональный (субъекты федерации).

3. Местный.

Налоговая система имеет следующие характеристики:

• экономические:

  • налоговое бремя;

  • соотношение прямых и косвенных налогов;

  • структура прямых налогов;

  • соотношение налоговых поступлений от внешней и внутренней торговли;

• политические

  • роль налогов среди источников доходов бюджетов разных уровней;

  • распределение функций между центральными и местными органами власти;

  • степень контроля центральными органами за местными органами власти.

В настоящий момент в налоговой системе России присутствуют следующие организационные принципы:

• принцип единства налоговой системы;

• принцип подвижности (эластичность, гибкость);

• принцип стабильности;

• принцип множественности.

Налоговый механизм представляет собой совокупность правовых норм и методов управления налогообложением. Разграничение налогов и их функций с одной стороны, налоговой политики и налогового механизма с другой стороны, дает возможность понять объективность налогов и субъективную деятельность государства. Существуют следующие модели поведения налогоплательщиков:

1. Уклонение от уплаты налогов.

2. Обход налогов.

3. Налоговое планирование.

4. Уплата налога в полном объеме в соответствии с законодательством.

Налоговое планирование представляет собой организацию деятельности предприятия в целях минимизации налоговых обязательств на длительный период, не нарушая законодательства. Процесс налогового планирования включает следующие этапы:

1. Принятие решения о наиболее выгодном расположении предприятия.

2. Выбор организационно-правовой формы юридического лица.

3. Текущее налоговое планирование, т.е. использование налоговых льгот при прогнозировании и определении предполагаемого дохода, построение оптимальных схем хозяйственной деятельности, выбор наиболее благоприятных форм договоров.

4. Рациональное размещение активов предприятия и прибыли; проблемы инвестирования и аккумулирования средств.

3.Особые режимы налогообложения (усн и енвд)

Упрощенная система налогообложения (УСН).

УСН – это специальный налоговый режим, принимаемый в малых предприятиях наряду с общей системой налогообложения.

Суть состоит в том что, находящийся на этой системе уплаты налогов, плательщик вместо ряда налогов уплачивает единый налог, исчисляемый по результатам деятельности за период.

Организации уплачивают Единый налог (ЕН). Индивидуальные предприниматели находящиеся на УСН не уплачивают:

• НДФЛ (только для себя)

• НДС

• Налог на имущество

• ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности

• Выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц.

УСН предусматривает упрощенный порядок налогового учета доходов и расходов. Обязанность проведения бухучета сохраняется только в отношении основных средств и нематериальных активов.

В качестве объекта налогообложения по ЕН предприятия, перешедшие на УСН могут выбрать:

• Либо «доходы» (ЕН составляет 6% от суммы доходов).

• Либо «доходы минус расходы» (ЕН - 15% от этой разницы)

При этом для предприятий, выбравших второй путь, устанавливается одно ограничение – минимальная сумма налога не должна быть меньше 1% величины доходов. Если предприниматель выплачивает минимальный налог, а он больше, чем сумма расчетов, то в разницу между ними он может включить состав расходов следующих периодов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется до начала отчетного периода. Объект налогообложения может быть изменен 1 раз в 3 года.

Налоговым периодом считается календарный год. Отчетный период считается по кварталам.

УСН не имеют право применять банки, страховщики, пенсионные фонды, инвестиционные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, предприятия занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, участники игорного бизнеса, нотариусы, а так же предприятия переведенные на ЕНВД и ЕСХН.

Организации вправе перейти на УСН при соблюдении следующих ограничений:

1. Организации не должны иметь филиалов.

2. Организации не являются участниками соглашения о разделе продукции.

3. Сумма оборота не превышает 60 млн. в год.

4. Доля участия других организаций не превышает 25%.

5. Средняя численность работников не превышает 100 человек.

6. Остаточная стоимость основных фондов не превышает 100 млн.

Порядок определения объекта налогообложения по УСН.

При определении объекта налогообложения, учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации товаров, имущества и имущественных прав

• внереализационные доходы

Установлен перечень расходов, который уменьшает доходы при определении объекта налогообложения (НА):

1. Расходы на приобретение ОС.

2. Расходы на приобретение нематериальных активов НА.

3. Расходы на ремонт(в том числе не арендованных) ОС.

4. Арендные, в то числе лизинговые платежи за арендуемое имущество.

5. Материальные расходы.

6. Расходы на оплату труда и выплаты по временной нетрудоспособности.

7. Расходы на обязательное страхование.

8. Сумма НДС по приобретенным товарам.

9. Выплаты за пользование кредитами и банковские услуги.

10. Расходы на пожарную безопасность по охране имущества.

11. Суммы таможенных платежей при ввозе товаров в РФ.

12. Расходы на содержание служебного транспорта, а так же арендованного.

13. Командировочные расходы.

14. Оплата услуг нотариуса.

15. Аудиторские услуги.

16. Расходы на публикацию бухгалтерских отчетов, если по законы они обязаны публиковать.

17. Расходы на канцелярские товары.

18. Оплата услуг связи, телеграфа, почты.

19. Расходы на приобретение прав на использование программных продуктов.

20. Расходы на рекламу производимых или реализуемые товаров.

21. Расходы на подготовку и освоение новых производств.

22. Суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законами РФ.

23. Расходы по оплате стоимости товаров приобретенных для дальнейшей реализации.

Все эти расходы должны быть подтверждены документально.

Ведение книги учета доходов и расходов.

Предприятия обязаны вести налоговый учет на основании книги учетов доходов и расходов. Существуют общие требования к ведению книги:

1. Все хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке.

2. Налогоплательщики должны обеспечить полноту, непрерывность и достоверность информации

3. Книга ведется на русском языке.

4. Книга может вестись на бумажном или электронном носителе.

5. Книга открывается на один календарный год, пронумеровывается и прошивается.

6. Допускается исправление ошибок, но заверяется подписью руководителя.

7. Состоит из 3-х разделов:

• доходы и расходы

• расчет расходов на приобретение ОС

• расчет налоговой базы но ЕН

Налоговая декларация по УСН заполняется за каждый налоговый период. Декларация сдается ежеквартально, не позднее 25числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Годовой отчет составляется и сдается не позднее 31 марта, года следующего за отчетным. Декларация может быть представлена в бумажном или электронном виде.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

ЕНВД – это одна из систем налогообложения в малом предпринимательстве. Так же как и при УСН, предприятие платит единый налог, но его базой является не доходы или выручка, а физические объекты (квадратные метры торговых залов, залов предприятий общепита, количество наемных работников, количество торговых точек и т.д.).

На ЕНВД обязаны перейти предприятия при оказании следующих услуг:

• бытовых услуг населению;

• ветеринарных услуг;

• услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспорта;

• розничная торговля, через магазины с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 м² (палатки, латки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие торговой площади);

• услуг общественного питания с площадью зала не более 150 м²;

• оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров, при использовании не более чем 20 автотранспортных средств;

• услуг по временному размещению граждан с площадью спальных помещений 500м².

Ставка ЕНВД составляет 15% от суммы Вмененного дохода в месяц. По каждому виду деятельности в 2006 г. была установлена базовая доходность т.е. сумма предполагаемого дохода организации с зарегистрированной единицы объекта налогообложения.

Пример.

Мини-гостиница имеет 10 номеров при площади спальных помещений 200 м². Рассчитайте Единый налог на вмененный доход.

При временном размещении в гостинице базовая доходность 1 м²составляет 1000руб. в месяц.

К₁ ≈ 1,45 (2010 г.)

К₂ = 1,0 (для всех районов города с 2010 г.)

Расчет вмененного дохода производится по формуле:

ВмДох = БД x Количество x К₁ x К₂,

где К₁ – коэффициент-дефлятор.

К₂ – территориальный коэффициент, учитывающий особенности условий ведения бизнеса (численность населения, удаленность от коммуникаций и проч.).

БД – базовая доходность.

ВмДох – налогооблагаемая базовая доходность всего объекта– вмененный доход.

Тогда

ВмДох = 1000 x 200 x 1,45 x 1,0 = 290000руб.

Расчет единого налога ведется следующим образом:

ЕНВД = ВмДох x 15%

Следовательно, ЕНВД = 290000 х 15% = 43500руб.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошли изменения величины физического показателя, он при исчислении суммы ЕН учитывает изменения с начала того месяца, в котором они произошли.