Быстряков А.Я. Государственный финансовый контроль
.pdfальных ресурсов, используемых для достижения установленной миссии. Наконец, менеджмент общественных финансов изучается как совокупность решений и действий относительно использования ресурсов в рамках существующих деловых процессов, правил и норм.
Первостепенное значение при аудите эффективности имеет оценка правильности выбора и точности формулировки целей политики общественных расходов, их соответствия общественным предпочтениям. Это самый верхний уровень контроля и оценки, определяющий выводы и результаты всех других контрольных решений.
Основные характеристики аудита эффективности можно определить следующими позициями:
–комплексная оценка эффективности расходов и принятия бюджетных решений, включающая использование широкой, вариантной и адаптационной к объекту контроля системы количественных и качественных показателей;
–выбор критерия оценки достижения результатов на основе экспертных оценок внутренних и внешних по отношению
кобъекту контроля выгод и эффектов, приоритет определяется социальными критериями эффективности;
–выделение нескольких уровней контроля и оценки: от общего к частному (общественная значимость, макроэкономический эффект, социальные выгоды и предпочтения, мультипликационные последствия или результаты, оценка управленческой деятельности, финансовый результат и др.);
–гибкость системы контроля как с точки зрения выбора его объектов, так и методов, способов принятия решений в ходе контрольного мероприятия; демократичность в выводах и интерпретации результатов, снижение к минимуму субъективизма анализа из-за привлечения к контрольно-аналитиче- ской работе специалистов различных направлений;
–разнообразие исследовательских и оценочных методов, отсутствие узких рамок при анализе контролируемого объекта: использование нормативного, результативного, аналитического подхода, возможности использования широкого
241
инструментария программного, организационного и менеджериального элементов аудита;
– наличие обширной и разносторонней информационной базы, самостоятельных, независимых, внешних источников информации, причём составной частью аудита эффективности следует признать аудит достоверности и качества самой информации.
Основными направлениями аудита эффективности признаются:
– эффективность исполнения государственных (муниципальных) функций субъектом ведомственной структуры бюджета (критерий – полнота и результативность исполнения государственных функций и состояния сферы его ответственности);
– исполнение государственных (муниципальных) заказов (услуг) той или иной организации (критерий – своевременность, полнота и экономичность исполнения государственного заказа);
– исполнение государственных (муниципальных) программ (показатели результативности и эффективности);
– использование средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (соотношение бюджетных затрат и результатов их использования).
В Российской Федерации впервые аудит эффективности был проведён в 2002 г. в рамках российско-канадского пилотного проекта «Переход от финансового аудита к аудиту эффективности расходования средств федерального бюджета», осуществляемого на примере федеральных целевых программ «Дети Севера» и «Социальная поддержка инвалидов на 2002-2005 годы». Указанный проект реализован органами внешнего финансового контроля Канады и России (Счётной палатой Российской Федерации)1.
Более широко аудит эффективности в Российской Федерации начал применяться в 2004-2006 гг. и его значимость
1 Рябухин С.Н. Аудит эффективности: учебник. – М.: |
Издательский дом |
«АТИСО»; ЗАО «Издательство “ Экономика”», 2009. – |
С. 19-20. |
242
постоянно повышается. В настоящее время в деятельности Счётной палаты Российской Федерации стало нормой проведение аудита эффективности. И именно Счётная палата Российской Федерации является одним из инициаторов введения аудита эффективности расходования государственных средств в практическую деятельность КСО субъектов РФ. Это важно и потому, что аудит эффективности только тогда даст значимый результат для государства в целом, когда его будут применять все контрольно-счётные органы России – вне зависимости от того, средства каких звеньев бюджетной системы они контролируют.
В настоящее время развивается и стратегический аудит, под которым понимается тип внешнего контроля, взаимоувязанный с финансовым аудитом и аудитом эффективности по целям, методам и результатам контроля. Основной целью стратегического аудита является оценка реализуемости в перспективе стратегических целей и приоритетов государственной или корпоративной политики, а также ожидаемых последствий с учётом ресурсных показателей и возможностей1.
При стратегическом аудите оценке, анализу и диагностике подлежат не сами цели и приоритеты государственной или корпоративной политики, а их экономическая реализуемость и ожидаемые последствия.
Сущность стратегического аудита состоит в получении с учётом финансового аудита результатов аудита эффективности и на основе проверок и анализа результатов деятельности объекта проверки доказательств, необходимых для формирования количественной оценки2:
1Пискунов А.А. От финансового аудита – к стратегическому // Внедрение аудита эффективности использования государственных средств в практику деятельности контрольно-счётных органов Российской Федерации: учебно-практическое пособие. – М.: Изд-во АКСОР, 2006.
2Марушкин А.Г. Новая рамка государственного стратегирования в России:
диагноз и цели // Семинар «Стратегический аудит и стратегическое управ-
ление». Москва, июнь 2007 г. URL: http://www.rdtex.ru/dowload/060607_ makushkin.pdf.
243
–полноты, достоверности и точности докладов о результатах и основных направлениях деятельности и иной отчётности объектов проверки в части показателей и критериев достижения стратегических целей их деятельности;
–соответствия ожидаемых (прогнозных) значений указанных показателей целевым значениям;
–степени рисков недостижения к установленным срокам поставленных целей и задач деятельности объекта проверки
сучётом ресурсных показателей и возможностей;
–экономической реализуемости в перспективе стратегических целей и приоритетов государственной политики, последствий их реализации.
Ещё одним направлением совершенствования ГФК, актуальность которого вызвана, прежде всего, проводимой в стране бюджетной реформой, является развитие финансового контроля на уровне главных распорядителей бюджетных средств.
Статья 270.1 Бюджетного кодекса РФ устанавливает, что органы исполнительной власти (органы местной администрации) вправе создавать подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля), осуществляющие разработку и контроль за соблюдением внутренних стандартов
ипроцедур составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчётности и ведения бюджетного учёта, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение результативности использования бюджетных средств1.
Создание подразделений финансового аудита (внутреннего контроля) органами исполнительной власти вызвано необходимостью повысить качество ведомственного контроля,
1Данная статья дополнительно включена в БК РФ в 2007 г. См.: Федеральный закон от 26.04.2007 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации».
244
развивать культуру финансового менеджмента на уровне главных распорядителей бюджетных средств.
Подразделения финансового аудита (внутреннего контроля) призваны обеспечивать:
–качественное улучшение текущего внутреннего контроля, осуществляемого подведомственными организациями;
–освоение и внедрение методов и механизмов оценки эффективности как внутреннего контроля, так и использования бюджетных средств, в том числе в условиях работы с автономными учреждениями;
–текущий мониторинг качества финансового менеджмента подведомственных организаций и одновременное выполнение традиционных функций контроля на соответствие.
Данный вид контроля становится особенно важным в условиях формирования новых бюджетных правоотношений, связанных с созданием автономных учреждений и новым статусом бюджетных учреждений. Органы бюджетного контроля, прежде всего главные распорядители бюджетных средств, должны внедрять новые механизмы контроля, основанные на оценке выполнения государственных (муниципальных) заданий на предоставление государственных (муниципальных) услуг бюджетными и автономными учреждениями.
Контрольные вопросы
1.Какие проблемы сопровождают развитие ГФК в современных условиях России?
2.Охарактеризуйте основные направления развития ГФК
вРоссийской Федерации?
3.Поясните основные цели и задачи аудита эффектив-
ности.
4.Определите специфику финансового аудита, аудита эффективности и стратегического аудита.
5.Чем аудит эффективности отличается от стратегического аудита?
6.Обоснуйте необходимость внедрения аудита эффективности в системы ГФК.
245
7.Какова основная цель стратегического аудита?
8.Назовите особенности развития финансового контроля на уровне главных распорядителей бюджетных средств.
Примеры тестовых заданий
1.Основными характеристиками финансового аудита являются:
a)комплексная оценка эффективности расходов и принятия бюджетных решений, включающая использование системы количественных и качественных показателей;
b)выбор критерия оценки достижения результатов на основе экспертных оценок внутренних и внешних выгод и эффектов;
c)приоритеты в оценке задаются социальными критериями эффективности;
d)установление соответствия финансово-хозяйствен- ных операций требованиям действующего законодательства, выявление недостатков и нарушений действующего законодательства с целью их устранения.
2.Деятельность органов государственного финансового контроля в настоящее время регулируется:
a)Федеральным законом о государственном финансовом контроле;
b)Бюджетным кодексом РФ;
c)Кодексом о государственном финансовом контроле;
d)все ответы верны.
3.Государственное (муниципальное) задание содержит:
a)показатели состава и качества государственных (муниципальных) услуг;
b)выписку из бюджетной росписи;
c)порядок выплат гражданам;
d)порядок изменения государственного (муниципального) задания;
e)объём бюджетных инвестиций.
246
4. Бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств включают:
a)обеспечение результативности использования бюджетных средств;
b)планирование поступлений бюджетных доходов;
c)составление и исполнение бюджетной сметы;
d)проведение стратегического аудита.
247
Рекомендуемая литература
Основная литература
1.Федеральный закон от 30.12.2009 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 30.12.2009 г. – № 33.
2.Федеральный закон от 11.01.1995 г. № 4-ФЗ «О Счётной палате Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации, 16.01.1995, № 3, ст. 167.
3.Федеральный закон от 7.02.2011 г. № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольносчетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований» // Собрание законодательства Российской Федерации, 14.02.2011, № 7, ст. 903.
4.Указ Президента РФ от 9.03.2004 г. № 314 «О системе
иструктуре федеральных органов исполнительной власти» // Собрание законодательства Российской Федерации, № 11,
15.03.2004, ст. 945.
5. Указ Президента РФ от 12.05.2008 г. № 724 «О Структуре федеральных органов исполнительной власти» // Собрание законодательства Российской Федерации,
19.05.2008, № 20, ст. 2290.
6.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
7.Лимская декларация руководящих принципов контроля. Правовое регулирование государственного финансового контроля в зарубежных странах. – М .: Прометей, 1998.
8.Бровкина Н.Д. Основы финансового контроля: учеб. пособие / под ред. М.В. Мельник. – М.: Магистр, 2009. – 317 с.
9.Быстряков А.Я. Реформа государственного финансового контроля в России. – М .: Изд-во РАГС, 2003. – 150 с .
10.Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: Теория и практика. – М.: Изд.-торг. корпорация «Дашков и К°», 2002. –
496 с.
248
11.Грачёва Е.Ю., Хорина Л.Я. Государственный финансовый контроль: курс лекций. – М.: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2005. – 272 с .
12.Карагод В.С. Аудит: теория и практика. – М.: РУДН,
2010.
13. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология. – Изд. 3-е, испр. и доп. – М.: Омега – Л, 2010. –
248с.
14.Подольский В.И., Макарова Л.Г., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-
ДАНА, Аудит, 2010. – 583 с .
15.Рябухин С.Н. Аудит эффективности: учебник. – М.: Издательский дом «АТИСО»; ЗАО «Издательство “ Эконо-
мика”», 2009. – 602 с.
Дополнительная литература
16. Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль: вопросы тории и практики. – М.: Финансовый контроль,
2005. – 432 с.
17.Иванова Е.И. Информационные ресурсы государственного аудита (теория и практика): монография. – М.: ИИЦ «Статистика России». 2008. – 352 с.
18.Саунин А.Н. Аудит эффективности использования государственных средств: вопросы теории и практики. – М.: Высшая школа, 2005. – 311с .
19.Степашин С.В. Государственный аудит и экономика будущего. – М .: Наука, 2008. – 608 с .
20.Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. Государственный финансовый контроль. учеб. для вузов. –
СПб: Питер, 2004. – 557 с .
Периодические издания:
21.Бюллетень АКСОР (ассоциации контрольно-счётных органов России).
22.Журнал «Финансы и кредит».
23.Журнал «Финансовый контроль» и др.
249
Интернет-ресурсы:
24.Базы данных, информационно-справочные и поисковые системы: Консультант-плюс, Гарант;
25.Официальные сайты государственных органов;
26.Сайт библиотеки РУДН: http://lib.rudn.ru/
250