Быстряков А.Я. Государственный финансовый контроль

5.Какие вопросы ГФК предусмотрены Бюджетным кодексом РФ?

6.Какие проблемы ГФК отражены в Налоговом кодексе

РФ?

7.Сформулируйте, какие проблемы в современной нормативно-правовой базе ГФК России существуют.

8.Каковы функции Президента РФ в части финансового контроля по существующему законодательству?

9.Приведите примеры структурирования законодательной системы зарубежных стран. Как используется мировой опыт в формировании законодательной базы в России?

Примеры тестовых вопросов

1.Международная неправительственная организация высших контрольных органов – ИНТОСАИ впервые закрепила основные принципы осуществления государственного финансового контроля в документе:

a)Мехикская декларация;

b)Берлинское соглашение;

c)Лимская декларация.

2.Декларация руководящих принципов контроля (Лимская Декларация) имеет статус:

a)документа обязательного правового исполнения;

b)общепринятой мировой доктрины государственного финансового контроля;

c)международного договора;

d)документа, декларирующего основные принципы осуществления финансового контроля.

3. Сколько уровней должна включать система норма- тивно-правовых актов государственного финансового контроля:

a)3;

b)5;

c)4;

d)2.

41

4.Основой формирующейся правовой базы государственного финансового контроля является:

a)Указ Президента РФ от 25.07.1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля

вРоссийской Федерации»;

b)Конституция РФ;

c)Федеральный закон «О государственном финансовом контроле»;

d)Лимская декларация.

5.В настоящее время в РФ:

a)сформирована нормативно-правовая система и методологическая база государственного финансового контроля;

b)действуют отдельные, не взаимосвязанные друг с другом нормативно-правовые акты;

c)принят закон «О государственном финансовом кон-

троле»;

d)необходимо реформирование системы ГФК, создание единой методологической базы.

Лекция 4. Принципы государственного финансового контроля

Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало и активно использует основные принципы организации ГФК, к реализации которых стремится каждое современное цивилизованное общество. Принципы – это основополагающие начала организации и функционирования любой системы.

Принципы ГФК – это научно выверенные и подтвержденные практикой политические, организационные и правовые основы организации контроля, обеспечивающие его эффективность. Эти принципы, как отмечено ранее, изложены в Лимской декларации руководящих принципов контроля, при-

42

нятой в октябре 1977 г. на IX конгрессе Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ)1.

Принципы финансового контроля можно классифицировать по различным основаниям. Например, по уровню закрепленности принципа в нормативных документах различают:

а) принципы, прямо указанные в международных правовых актах (конвенциях, соглашениях и т.д.);

б) принципы, прямо указанные в законах РФ; в) принципы, указанные в иных нормативных доку-

ментах; г) принципы, не нашедшие отражения в нормативных

документах.

К первому виду принципов относится, прежде всего, принцип независимости. Независимость также является одним из основных принципов аудита, который закреплен в ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»2.

Ко второму виду принципов можно отнести принцип гласности. Например, в ст. 3 Федерального закона «О Счётной палате Российской Федерации» указывается, что Счётная палата осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета на основе принципов законности, объективности, независимости и гласности.

Третий вид объединяет принципы, сформированные в Постановлении Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. № 696. Данное постановление определило цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Так, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор вы-

1Лимская декларация руководящих принципов контроля // Правовое регулирование государственного финансового контроля в зарубежных странах. – М., 1998.

2Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

43

ражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

В соответствии с данным стандартом при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:

−независимость;

−честность;

−объективность;

−профессиональная компетентность и добросовестность;

−конфиденциальность;

−профессиональное поведение.

Четвертый вид включает принципы, разрабатываемые в теории финансового контроля и не нашедшие пока отражения в нормативных документах, например принципы системности, сбалансированности и ответственности.

Принципы, закреплённые в нормативных документах (законах и подзаконных актах), в свою очередь можно классифицировать как:

а) общие принципы финансового контроля; б) принципы осуществления финансового контроля

конкретным субъектом.

К общим принципам финансового контроля можно отнести большинство принципов, например независимость и объективность. А принцип профессиональной компетенции не будет применяться при осуществлении общественного финансового контроля. Например, Указом Президента РФ от 23.07.2003 г. № 827 утверждено Положение об Общественном совете по инвестированию средств пенсионных накоплений, задачей которого является обеспечение общественного контроля за формированием и инвестированием средств пенсионных накоплений. Численность Совета составляет от 12 до 30 членов, среди которых должно быть равное количество, но не менее шести и не более десяти представителей общероссийских объединений профессиональных союзов и общероссийских объединений работодателей, к которым не

44

предъявляется каких-либо специальных требований профессиональных знаний в области финансов.

Как уже упоминалось, основными принципами осуществления ГФК являются законность, независимость, объективность, ответственность, гласность, системность.

Принцип законности означает неуклонное и точное соблюдение норм и правил, установленных действующим законодательством, всеми органами, осуществляющими ГФК,

иих должностными лицами. Так, в ст. 3 Федерального закона «О Счётной палате Российской Федерации» указывается, что Счётная палата осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета на основе законности. Таким образом, соблюдение принципа законности требует от органов государственной власти и органов государственной власти субъектов Российской Федерации, государственных органов финансового контроля при назначении и осуществлении контрольных мероприятий неукоснительно руководствоваться законодательными и иными нормативными правовыми актами, регулирующими отношения в сфере государственного финансового контроля.

Принцип законности обусловлен Конституцией Российской Федерации, предусматривающей, что государство, все его органы (в том числе и контрольные) действуют на основе законности, обеспечивают охрану интересов общества

играждан. Органы финансового контроля, их должностные лица при исполнении своих обязанностей должны соблюдать Конституцию Российской Федерации и российские законы.

Принцип законности может быть применен и к деятельности коммерческого аудиторского контроля, хотя прямо не закреплен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности». Вместе с тем закон устанавливает обязанности аудитора, поэтому выполнение требований закона в ходе осуществления аудиторской проверки также является реализацией принципа законности.

Принцип законности требует строгого соблюдения и исполнения правовых норм при возложении ответственности

45

должностных лиц по результатам контрольного мероприятия. Он означает, что юридическая ответственность может применяться только по основаниям и в порядке, которые предусмотрены законом или локальным нормативным актом организации.

Принцип независимости означает, что органы ГФК независимы в части осуществления контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности от иных органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также от политических и иных общественных объединений. Независимость контроля обеспечивается финансовой самостоятельностью контрольного органа, а также более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочий руководителей органов контроля.

В Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (INTOSAI), принцип независимости сформулирован следующим образом:

«Статья 5. Независимость высших контрольных органов

1.Высшие контрольные органы могут выполнять возложенные на них задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния.

2.Хотя государственные органы не могут быть абсолютно независимы, так как они являются частью государства

вцелом, высший контрольный орган должен иметь функциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения возложенных на него задач.

Учреждение высшего контрольного органа и необходимая степень его независимости должны быть заложены в Конституции, детали могут быть установлены соответствующим законом. В частности, соответствующая юридическая защита верховного суда должна быть гарантирована против любого вмешательства, подрывающего независимость и контрольные полномочия высшего контрольного органа».

46

Принцип объективности означает неукоснительное соблюдение субъектами контроля действующего законодательства, высокий профессиональный уровень контролеров на основе строго установленных стандартов проведения контрольного мероприятия. Объективность – принцип контроля, на основании которого контроль осуществляется непредвзято, беспристрастно и при отсутствии какого-либо внешнего влияния. Объективность и беспристрастность действий контролирующих субъектов означает, что эти действия выполняются без предвзятости и постороннего вмешательства.

Принцип ответственности означает, что к нарушителям финансового законодательства применяются меры правовой ответственности. Не допускается сокрытие финансовых нарушений. Работники, осуществляющие ГФК, несут ответственность за совершенные ими в области финансового контроля противоправные действия в соответствии с законодательством.

Принцип гласности означает открытость и доступность для общества и средств массовой информации сведений о результатах контрольно-ревизионных и экспертно-аналитиче- ских мероприятий, проведенных в рамках ГФК при условии сохранения государственной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны.

В настоящее время принцип гласности в большей мере применим для органов государственного контроля и означает:

−обязательное опубликование в открытой печати информации о нормативной базе осуществления финансового контроля, полномочиях органов, осуществляющих контроль, прав проверяемых лиц, результатов проведенных контрольных мероприятий, отчетов о принятых по результатам проведенных проверок мер, а также доступность иных сведений по решению органов управления, в том числе законодательных (представительных) органов государственной власти, органов местного самоуправления;

−обязательную открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по результатам проверок, в том числе по вопросам рас-

47

ходования средств бюджетов, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти, либо между законодательным (представительным) и исполнительным органами государственной власти.

Особое место в контрольной работе занимает проверка сведений, составляющих государственную тайну. Принцип гласности в отношении таких операций не применяется.

Принцип системности означает единство правовых основ контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности, осуществляемой в рамках ГФК, нормативно закрепленную организацию взаимодействия органов, осуществляющих ГФК, нормативно установленную периодичность его осуществления. Причем при проведении контрольного мероприятия должны рассматриваться все стороны объекта и вся система его взаимосвязей.

Из этих базовых принципов вытекают и другие, носящие прикладной характер: результативность; четкость и логичность требований, предъявляемых субъектами контроля (профессионализм); неподкупность субъектов контроля; обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок и ревизий; согласованность действий различных контролирующих органов; принцип соблюдения профессиональной этики и др.

Контрольные вопросы

1.Сформулируйте основные принципы ГФК.

2.Приведите примеры классификации принципов ГФК.

3.Какие принципы ГФК указаны в ФЗ «О Счётной палате РФ»?

4.Какими принципами должны руководствоваться аудиторы в своей деятельности?

5.Раскройте содержание принципа законности.

6.Какова сущность принципа независимости и как он реализуется в деятельности финансового контроля?

7.Что означает принцип объективности?

8.Каковы требования принципа гласности?

48

Примеры тестовых заданий

1.Как называются научно выверенные и подтвержденные практикой политические, организационные и правовые основы организации контроля, обеспечивающие его эффективность:

a)методы контроля;

b)способы контроля;

c)формы контроля;

d)принципы контроля.

2.К основным принципам осуществления ГФК не относятся:

a)законность;

b)независимость;

c)прозрачность;

d)коллегиальность;

e)системность;

f)эффективность;

g)обоснованность и доказательность информации;

h)результативность.

3.Какие принципы относятся к основополагающим началам финансовой деятельности:

a)принцип федерализма;

b)принцип плановости;

c)принцип свободы предпринимательской деятельности;

d)принцип законности;

e)принцип системности.

4.Принцип финансового контроля, предполагающий единство правовой базы, установление периодичности в проведении тех или иных финансовых конкретных мероприятий, называется:

a)принцип системности;

b)принцип разграничения полномочий;

c)принцип ответственности;

d)принцип гласности;

e)принцип законности.

49

5.Принцип гласности в ГФК означает:

a)недопущение сокрытия финансовых нарушений;

b)открытость и доступность для общества и средств массовой информации сведений о результатах контрольноревизионных и экспертно-аналитических мероприятий;

c)информирование граждан о текущем социальноэкономическом развитии;

d)проведение научно-практических семинаров и конференций.

Лекция 5. Классификация видов государственного финансового контроля

В работе Председателя Контрольно-счётной палаты г. Москвы В.А. Двуреченского «Национальный контроль» предлагается следующая классификация государственного контроля в рамках системы публичного контроля: контроль общегосударственный, специальный и контроль исполнительной власти1.

Общегосударственный (универсальный) контроль реа-

лизуется органами, в чью компетенцию входит контроль за всеми элементами публичной сферы (зачастую куда более широкий, нежели публичная сфера), а также за деятельностью всех ветвей государственной власти в РФ. Представляется логичным разделить такой контроль на президентский, парламентский и правовой контроль.

Президентский контроль осуществляется как лично Президентом РФ в рамках исполнения им своих властных полномочий, так и специально созданными президентом органами, которые могут быть специализированными контрольными (как Контрольное управление Администрации

1Двуреченских В.А. Национальный контроль. – М.: Издательский дом «Финансовый контроль», 2008.

50