Быстряков А.Я. Государственный финансовый контроль

7.Охарактеризуйте внешний финансовый контроль, его цели и задачи.

8.Охарактеризуйте внутренний финансовый контроль, его цели и задачи.

Примеры тестовых заданий

1.Ведомственный контроль – это :

a)контроль, осуществляемый государственными органами деятельность которых направлена на область финансов;

b)контроль министерств, ведомств и других органов государственного управления за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций, учреждений;

c)контроль, осуществляемый Администрацией Прези-

дента;

d)комплексный контроль со стороны органов исполнительной власти, не являющихся высшими органами исполнительной власти, за деятельностью всех органов исполнительной власти, регулирующих те или иные сферы общественных отношений.

2.В зависимости от времени проведения государственный финансовый контроль делится на:

a)оперативный и стратегический;

b)внутренний и внешний;

c)предварительный и последующий.

3.К примерам надведомственного контроля можно от-

нести:

a)таможенный контроль;

b)бюджетный контроль, осуществляемый финансовым органом исполнительной власти, ответственным за организацию исполнения бюджета, и подведомственными ему государственными органами;

c)пруденциальный (банковский) надзор;

d)контроль со стороны государственного органа исполнительной власти, ответственного за координацию официального статистического учета;

e)контроль за сбором налогов;

61

f) финансовый контроль, осуществляемый главными распорядителями денежных средств.

4.Ведомственный контроль осуществляется:

a)федеральными органами законодательной власти;

b)органами исполнительной власти;

c)только Правительством РФ;

d)только Министерством финансов.

Лекция 6. Формы бюджетного контроля. Методы государственного финансового контроля

По форме различают предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль проводится до совершения финансовых операций. Законодательными органами власти такой контроль осуществляется в ходе обсуждения и утверждения проектов законов о бюджете и иных законов по бюджетнофинансовым вопросам. Предварительный контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения бюджетов различного уровня, смет расходов бюджетных организаций, проведения расчётов для получения дотаций, субвенций и субсидий из бюджета, разработки и утверждения законодательных актов по бюджетному процессу. Данная форма контроля носит предупреждающий характер, способствует предотвращению неправильного и неэффективного расходования денежных средств, выявлению резервов роста доходов бюджета.

Предварительный контроль представляет собой проверку финансовых и административных документов, проводимую до получения информации об уже произошедших нарушениях. Предварительный контроль позволяет выбрать наиболее экономичные варианты бюджетных ассигнований, однако увеличивает объём работы контролирующих органов. Этот контроль особенно важен при введении в действие но-

62

вых нормативно-распорядительных документов по регулированию финансовой деятельности контролируемых структур.

Объёмы предварительного контроля ограничены из-за финансовых и организационных возможностей контролирующих органов. Масштабы его применения связаны с юридической обоснованностью вмешательства контролирующих структур в хозяйственную деятельность предприятий, поскольку не должны нарушать принципов их самостоятельности. Так, например, органами казначейства предварительный контроль производится на стадии получения от распорядителей средств федерального бюджета утверждённой вышестоящей организацией сметы расходов на содержание учреждения с приложением расчётов по каждой конкретной категории расходов. При этом органы казначейства проверяют обоснованность сметных назначений, исходя из утверждённых производственных показателей деятельности конкретного бюджетного учреждения, законности планирования отдельных видов расходов в соответствии с нормативными законодательными актами.

Текущий контроль производится в ходе исполнения бюджета, смет расходов бюджетных учреждений в течение всего финансового года. Данный контроль опирается на проверку и анализ первичных документов бюджетного учета и отчетности органами законодательной власти. Текущий контроль – основная форма бюджетного контроля, проводится постоянно в течение всего бюджетного года с целью выявления нарушений бюджетно-налоговой дисциплины, соблюдения установленных финансовых норм и показателей, осуществляется на стадии совершения финансовых операций по формированию и использованию государственных средств. Это основной вид деятельности субъектов бюджетного контроля.

Текущий контроль проводится на основании данных первичных документов, оперативного и бухгалтерского учёта, инвентаризаций и визуального наблюдения. Объектом текущего контроля в первую очередь становится документация, непосредственно связанная с уплатой или получением денеж-

63

ных средств. Контрольная работа невозможна без текущего анализа, посредством которого выявляется уровень собираемости налоговых и неналоговых доходов бюджета, своевременного и целенаправленного финансирования федеральных, региональных и местных программ, размер бюджетного дефицита и источники его покрытия. Текущий контроль может проводиться и в короткие промежутки времени в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях соответствующих комитетов и комиссий, в связи с депутатскими запросами, в процессе совершения финансовых операций и т.д.

В ходе текущего контроля осуществляются анализ целевого использования бюджетных средств, проверка смет расходов бюджетных учреждений и источники покрытия данных расходов. Так, текущий контроль органами казначейства осуществляется на стадии финансирования расходов бюджетных учреждений через лицевые счета получателей средств федерального бюджета, открытые в органах федерального казначейства. Зачисления на лицевые счета бюджетополучателей производятся в соответствии с реестрами, при сверке суммы финансирования с суммой назначений по утверждённым сметам расходов. В ходе осуществления текущего контроля проверке подвергаются все бюджетополучатели. Основные трудности при осуществлении текущего контроля – несвоевременное доведение в установленном порядке утверждённых смет расходов и лимита бюджетных обязательств, планов финансирования и утверждённых расчётных данных по каждому целевому направлению бюджетных ассигнований. Текущий контроль часто называют оперативным. Текущий, как и предварительный, контроль способствует предупреждению нарушений в финансовой области.

Последующий контроль проводится путем анализа и ревизий бухгалтерской и финансовой отчётности по окончании отчетного периода законодательными органами власти. Такой контроль осуществляется в ходе рассмотрения и утверждения отчётов об исполнении бюджета. Последующий контроль –

64

контроль за своевременностью, целевым и эффективным использованием государственных средств, за достоверностью отчётов об их использовании, проводится по окончании определённого периода (финансового года), отличается углублённым изучением финансовой и хозяйственной деятельности, позволяет исправить возможные недостатки при проведении предварительного и текущего контроля.

В ходе последующего контроля выявляются все отклонения от запланированных финансовых результатов, проверяется законность и целесообразность произведённых расходов. Проверки в ходе последующего контроля чаще приводят к привлечению виновных к определённой ответственности и компенсации причинённого ущерба.

Для осуществления своих функций органы ГФК используют различные методы, с помощью которых изучается реальность процессов финансово-хозяйственной деятельности проверяемого объекта, устанавливаются причины отклонения от целевой функции, формулируются коррективы в деятельности объекта контроля, направленные на повышение ее эффективности1. К наиболее распространённым методам государственного финансового контроля относятся ревизия, проверка, обследование, надзор и анализ (см. табл. 1)2.

Таблица 1

Методы финансового контроля

Методы финансового Содержание

контроля

Наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля законности, правильности, целесообраз- Ревизия ности и эффективности финансово-хозяйственной дея-

тельности экономического субъекта

1 Воронин Ю.М., Степашин С.В. Бюджетная система Российской Федерации: вопросы теории и практики. – М.: Изд-во «Форгрейфер», 2008. –

С. 521.

2 Там же. – С. 522.

65

Окончание табл. 1

	Методы
	финансового	Содержание
	контроля
		На основе отчётной документации и расходных доку-
	Проверка	ментов рассматриваются отдельные вопросы финансо-
		вой деятельности и намечаются меры для устранения
		выявленных нарушений
	Обследование	Охватывает по сравнению с проверкой более широкий
		спектр финансово-экономических показателей
		Производится контролирующими органами за субъек-
	Надзор	тами экономических отношений, получившими лицен-
		зию на тот или иной вид финансовой деятельности по
		соблюдению ими установленных правил и нормативов
		Предполагает детальное изучение периодической или
		годовой финансовой отчётности с целью общей оценки
	Анализ	результатов финансовой деятельности, оценки финан-
		сового состояния и изыскания внутрихозяйственных
		резервов

Понятия проверки и ревизии приведены в Инструкции «О порядке проведения ревизии и проверке контрольно-ре- визионными органами Министерства финансов Российской Федерации», утверждённой приказом Минфина России от

14.04.2000 г. № 42н.

Согласно этому документу проверка заключается в единичном контрольном действии или исследовании состояния дел на определённом участке деятельности проверяемой организации.

Ревизия (от лат. revisio – пересмотр) – система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности совершённых в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, правильность их отражения в бухгалтерском учёте и отчётности, а также законности и правильности действий должностных лиц при их осуществлении1.

1Финансово-кредитный энциклопедический словарь / кол. авторов; под общ. ред. А.Г. Грязновой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – С. 821.

66

Обследование – это ознакомление контролирующих органов с состоянием определённого направления или вопросами финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля1.

Анализ представляет изучение хозяйственных процессов объектов контроля во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности, социально-экономической эффективности и конечных финансовых результатов деятельности этих объектов, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов, получивших отражение через систему экономической информации2.

При этом, как отмечается А.Я. Быстряковым3, основными методами бюджетного контроля являются документальная и камеральная проверка, экономический анализ, анализ исполнения доходов и расходов бюджетов всех уровней, смет учреждений, ревизия, наблюдение, обследование, анализ финансового состояния, рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчётов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информации должностных лиц.

Контрольные вопросы

1.Охарактеризуйте формы бюджетного контроля.

2.В чём состоит специфика предварительного контроля? Каковы его сущность и значение?

3.Какие органы осуществляют предварительный кон-

троль?

4.В чём заключается сущность и значение текущего контроля?

5.Что относится к объектам текущего контроля?

6.Дайте характеристику последующему контролю. Каковы его сущность и значение?

1Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: учебник / под ред. проф. М.В. Мельник. – М.: КНОРУС, 2007. – С. 29.

2Там же. – С. 29-30.

3Быстряков А.Я. Реформа государственного финансового контроля в Российской Федерации (вопросы теории и практики): монография. –

М.: Изд-во РАГС, 2003. – С. 16.

67

7.Какие органы осуществляют последующий кон-

троль?

8.Какие методы финансового контроля вам известны?

Вчём состоят их отличительные черты и особенности применения?

Примеры тестовых заданий

1.Текущий финансовый контроль проводится:

a)в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций;

b)после завершения отчетного периода и финансового года в целом;

c)на стадии составления, рассмотрения и утверждения бюджетов различного уровня, смет расходов бюджетных организаций, проведения расчётов для получения дотаций.

2.В зависимости от времени осуществления формами финансового контроля являются:

a)обследование;

b)предварительный контроль;

c)ревизия;

d)текущий контроль.

3.Формы финансового контроля:

a)предварительный, текущий и основной;

b)предварительный, текущий и дополнительный;

c)предварительный, текущий и последующий.

4.Контроль за своевременностью, целевым и эффективным использованием государственных средств, за достоверностью отчётов об их использовании:

a)текущий контроль;

b)основной контроль;

c)предварительный;

d)последующий.

6.В ходе обсуждения и утверждения проектов законов

обюджете и иных законов по бюджетно-финансовым вопросам законодательными органами власти проводится:

68

a)текущий;

b)последующий;

c)предварительный.

6.Метод финансового контроля, когда на основе отчётной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений, является:

a)ревизией;

b)проверкой;

c)надзором;

d)обследованием;

e)анализом.

Лекция 7. Общая характеристика органов государственного финансового контроля федерального уровня

Одно из представлений о системе органов ГФК дано в работе О.В. Глазуновой с соавторами1. В этом случае, как показано в табл. 2, система построена, с одной стороны, на основе различия субъектов контроля (как законодательных и исполнительных органов), а с другой – по уровням власти – федеральному, региональному и муниципальному.

1Глазунова О.В., Перекрестова Л.В., Романенко Н.М., Дьякова Е.Б. Взаимодействие субъектов государственного финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и пути решения: монография. – Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2008. – С. 51.

69

						Таблица 2
Субъекты ГФК в РФ и их характеристика
Субъекты контроля законода-			Субъекты контроля исполнитель-
тельных (представительных)			ных органов государственной
органов государственной власти			власти и местного
и представительных органов			самоуправления
местного самоуправления
	Федеральный уровень
Президент РФ			Правительство РФ
Федеральное собрание РФ (соот-			Контрольное	управление			Прези-
ветствующие комитеты обеих па-			дента РФ
лат)			Министерство финансов РФ
Счётная палата РФ			Федеральная	служба		финансово-
Центральный банк РФ (Банк Рос-			бюджетного надзора (Росфиннадзор)
сии)			Федеральная служба по финансо-
			вому мониторингу (Росфинмони-
			торинг)
			Федеральное казначейство (Ка-
			значейство России)
			Федеральная	налоговая			служба
			России
			Федеральная таможенная служба
			России
			Федеральная	служба		страхового
			надзора
			Федеральная		антимонопольная
			служба России
Уровень субъекта Российской Федерации
Законодательный	(представи-		Администрация		(правительство)
тельный) орган (Областная дума)			субъекта РФ
Счётная палата субъекта Россий-			Финансовый орган субъекта РФ
ской Федерации			Территориальные органы				соот-
			ветствующих федеральных служб
	Муниципальный уровень
Представительный	орган	муни-	Администрация		органа местного
ципального образования		(Дума	самоуправления
муниципального образования)			Финансовое управление (отдел)
Муниципальные	контрольно-		администрации		муниципального
счётные органы			образования
			Органы управления (Комитет фи-
			нансового контроля администрации
			муниципального образования)

70