3. Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по выплате им доходов. Характеристика счета 75 «Расчеты с учредителями» и его связь с другими счетами

Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75, который имеет два субсчета:

75/1 «На счет по вкладам в уставный капитал» (активный);

75/2 «На счет по выплате доходов» (пассивный).

Счет 75 имеет дебиторское сальдо, которое означает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал:

• оборот по Дт – отражает образование задолженности;

• оборот по Кт – погашение задолженности учредителей по вкладам.

Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 12.

Для учета расчетов с учредителями по доходам используется счет 75/2, пассивный, сальдовый, балансовый.

Кредитовое сальдо означает задолженность акционерам по доходам: Дт 84 Кт 75 – начислены дивиденды акционеров. Если акционер является работником акционерного общества, то начисление дивидендов отражается проводкой: Дт 84 Кт 70.

Оборот по дебету отражает суммы выплаченных дивидендов:

Дт 75/2 Кт 50,51, 52;

Дт 75/2 Кт 68 – суммы удержанного подоходного налога.

Выплата дивидендов осуществляется расходным кассовым ордером и платежным поручением. Дивиденды могут выплачиваться в виде акций, товаров, продукции, если это предусмотрено уставом. Доходы выплачивают только по выкупленным акциям. Каждому акционеру начисляют доходы в зависимости от количества акций, которые он приобрел.

Доходы могут начисляться ежеквартально или раз в год. В первую очередь выплачиваются доходы по привилегированным акциям. Если нераспределенной прибыли не хватает, используют средства резервного капитала. Синтетический учет по счету 75 ведут в журнале-ордере № 8

4.Учет резервного капитала. Характеристика счета 82 «Резервный капитал» и его связь с другими счетами

В состав собственных источников организации наряду с уставным капиталом входит и резервный капитал.

Резервный капитал – страховой капитал организации, создаваемый за счет отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством и уставом организации и предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности.

Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.

В соответствии с Законом «Об акционерных обществах» от 26.12. 1995г. № 208-ФЗ (и всеми изменениями и дополнениями к нему) в обязательном порядке формируют резервный капитал акционерные общества и предприятия с иностранными инвестициями (совместные предприятия). Предприятия других организационно-правовых форм резервный капитал могут создавать по своему усмотрению.

Акционерные общества обязаны создавать резервный капитал в размере не менее 5% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% чистой прибыли до достижения величины, установленной уставом общества.

Размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству РФ не может быть менее 25% уставного капитала.

Ежегодные отчисления в резервный капитал являются обязательными, но не обязательно производить отчисления ежемесячно или ежеквартально, т.е. отчисления в резервный капитал могут быть неравномерными, лишь в целом за год они должны составлять не менее 5% годовой чистой прибыли.

Средства резервного капитала используются по решению собственника:

• на покрытие непредвиденных (возможных) убытков и потерь организации за отчетный год при отсутствии иных источников покрытия;

• выплату доходов учредителям при недостаточности или отсутствии годовой прибыли для этих целей;

• погашение облигаций предприятия и выкуп собственных акций в случае отсутствия иных средств;

• увеличение размера уставного капитала.

В соответствии со ст.35 Закона № 208-ФЗ резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Имеющиеся на конец года неиспользованные остатки резервного капитала переходят на следующий год.

Учет наличия и движения средств резервного капитала организуется на счете 82 «Резервный капитал», который имеет следующие классификационные признаки:

• по экономическому содержанию – счет источников хозяйственных средств;

• по назначению и структуре – счет основной, счет капиталов;

• по отношению к балансу – балансовый, пассивный, III раздел баланса, статья «Резервный капитал».

Сальдо кредитовое означает наличие средств резервного капитала на начало или конец отчетного периода.

Кредитовый оборот отражает образование резервного капитала.

Так как источником формирования резервного капитала является нераспределенная чистая прибыль, то при образовании резервного капитала в бухгалтерском учете на основании решения собрания акционеров (участников) составляется запись:

Дебет счета 84 Кредит счета 82.

Дебетовый оборот отражает использование средств резервного капитала на определенные цели:

Дебет 82 Кредит 84 – использование средств резервного капитала на покрытие убытка предприятия за отчетный год;

Дебет 82 Кредит 75/2 – за счет резервного капитала начислены дивиденды учредителям;

Дебет 82 Кредит 66, 67 – направление средств резервного капитала на погашение собственных облигаций акционерного общества.

Синтетический и аналитический учет резервного капитала ведут в журнале-ордере № 12 в разрезе целевого использования (по направлениям использования). Данные журнала-ордера № 12 используют для заполнения формы № 3 отчетности «Отчет о движении капитала».