2.Способы и порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации основных средств производится одним из следующих способов:

• линейным способом;

• способом уменьшения остатка (ускоренная амортизация);

• способом списания остатка по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления:

• при линейном способе — на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования;

• при способе уменьшаемого остатка — на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется на федеральном уровне органами исполнительной власти, которые разрабатывают перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. По объектам лизингового имущества, относящимся к активной части основных средств, коэффициент ускорения определяется условиями договора лизинга и не может быть более 3; субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — на основе первоначальной или восстановительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Ежемесячная сумма амортизации независимо от применяемого способа начисления составляет 1/12 годовой нормы, В сезонных отраслях годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода деятельности организации в отчетном году. В отраслях, где списание стоимости осуществляется пропорционально объему продукции (работ), амортизацию начисляют исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и коэффициента соотношения первоначальной стоимости объекта и запланированного объема производства продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта.

Все организации должны начислять амортизацию по своим основным средствам не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете.

Итак, в бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств, а в налоговом учете согласно статье 259 НК РФ их всего два: линейный и нелинейный.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод.

Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете заключается в том, что ежемесячно определяется сумма начисленной амортизации как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = 1/п 100,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

п – срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Этот метод налогоплательщик применяет к имуществу, входящему в восьмую – десятую амортизационные группы.

Нелинейный метод начисления амортизации предполагает, что сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной следующим образом:

К = 2/п 100,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

п – срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов используется в течение всего срока их полезного применения. Кроме того, его следует закрепить в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.