4. Учет операций движения средств на специальных счетах в банках

Под специальными счетами в банках понимают отдельные счета, открываемые банком предприятию для обособленного хранения части его безналичных средств, предназначенных для конкретных целей.

Специальные счета в банках открываются организации для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков.

Они могут открываться как в национальной валюте (в рублях), так и в иностранной.

Порядок осуществления расчетов по указанным счетам регулируется правилами банка.

Для контроля и учета наличия и движения средств специального назначения Планом счетов предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках», который в соответствии с классификациями счетов имеет следующие признаки:

по экономическому содержанию – счет хозяйственных средств;

• по назначению и структуре – основной, инвентарный, денежный;

• по отношению к балансу – балансовый, активный, соответствует второму разделу баланса, статье «Денежные средства»;

• по составу – сложный, имеет следующие субсчета:

• 55/1 – «Аккредитивы»;

• 55/2 – «Чековые книжки»;

• 55/3 – «Депозитные счета».

Кроме того, на некоторых предприятиях открывают дополнительные субсчета для учета средств целевого назначения, например:

• 55/4 – «Бюджетные ассигнования на содержание детских учреждений»;

• 55/5 – «Бюджетные ассигнования на подготовку и переподготовку кадров».

Количество субсчетов, открываемых в развитие этого счета, может быть увеличено в том случае, если организация имеет денежные средства, требующие отдельного учета. Например, отдельный субсчет целесообразно выделить для учета средств, перечисленных для расчетов с помощью пластиковых карт (субсчет «Специальные карточные счета»).

Сальдо по счету 55 свидетельствует о наличии средств на специальных счетах, неизрасходованных по целевому назначению.

Дебетовый оборот счета 55 – зачисление (пополнение) средств на специальные счета в банках, а кредитовый – списание (использование) средств по целевому назначению, а также перечисление остатка средств на расчетный счет организации.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах целесообразно учитывать на счете 55 обособленно.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 при журнально-ордерной форме учета организуется в журнале-ордере № 3 и ведомости № 3 на основании выписок банка со специальных счетов.

Аналитический учет по субсчету 55/1 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву; по субсчету 55/2 – по каждой полученной чековой книжке; по субсчету 55/3 – по каждому открытому банковскому или иному вкладу (таблица 7).

Таблица 7. – Корреспонденция счетов по операциям движения средств на специальных счетах в банках

№ п/п	Корреспонденция		Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Учет средств, находящихся в аккредитивах
1	55/1	51,52,66	Зачисление денежных средств в аккредитив (выставление аккредитива)
2	60	55/1	Оплачено отдельному конкретному поставщику за счет средств выставленного аккредитива
3	51,52,66	55/1	Неиспользованные средства возвращаются с аккредитива на расчетный счет
Учет средств, находящихся в расчетных чековых книжках
4	55/2	51	Депонируются средства в чековых книжках
5	60	55/2	Оплатили поставщику с помощью расчетного чека
6	51	55/2	Остаток средств возвращен на расчетный счет
Учет средств, находящихся на депозитных счетах
7	55/3	51,52	Перечисление денежных средств в банковские и другие вклады
8	76	91/1	Начисление процентов по депозиту;
9	51. 52	55/3	Возврат кредитной организацией сумм вкладов
10	51. 52	76	Фактическое получение процентов по депозиту

Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы поставщика за счет бронированных средств.

Расчетный чек – письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму.

Чекодателем является юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков; чекодержателем – лицо, в пользу которого выдан чек. Чек оплачивается за счет средств чекодателя.

Депозит – вклад в банк; денежные средства, временно хранящиеся в банке и принадлежащие другим организациям, учреждениям, лицам.

Перечень источников:

1. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями).

2.Инструкция Центробанка РФ от 22.09.93 г., № 40 «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

4.Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 624 с. – (Высшее экономическое образование) –с.528-537

5.Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 2-е изд., испр. И доп. – М.: ФОРУМ: ИНФА-М, 2005. – 272с. – (Профессиональное образование) – с. 16-33

6.Каморжанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб.:, Питер, 2005. – 480 с. ил. – (Серия «Учебное пособие») – с.70-85

7.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.64-74

8. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. –496 с. – (Портфель бухгалтера) – с.230-232

9. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство 8-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 823 с. – с.120-123, 141-145, 157-158.

10. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие/ Л.А. Чайковская. – М.: Издательство «Экзамен», 2004 – 624 с. – с.293-299.

11. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. – 404 с. М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.28-42.