4. Учет и распределение расходов буду­щих периодов

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

К расходам будущих периодов относят:

• расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается резерв на проведение ремонта основных средств);

• расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений);

• расходы на рекламу;

• расходы на приобретение лицензий;

• расходы на рекламу;

• расходы по сертификации продукции;

• расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. В состав расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и производств включаются:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций (физических лиц), используемых при выполнении указанных работ (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов);

• затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

• отчисления на социальные нужды (единый социальный налог и др.);

• стоимость специального оборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок, сооружений и иного имущества;

• общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют на счете 97 «Расходы будущих периодов», который имеет следующие классификационные признаки:

• по экономическому содержанию – счет хозяйственных процессов;

• по назначению и структуре – операционный, бюджетно-распределительный;

• по отношению к балансу – балансовый, активный, соответствует II разделу баланса.

Для отражения расходов будущих периодов в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса предусмотрена отдельная строка (строка 216). В ней записывается сальдо по дебету счета 97 на начало и на конец соответствующего отчетного периода.

Сальдо по счету 97 означает сумму образовавшихся и еще не списанных расходов будущих периодов на начало или конец отчетного периода.

По дебету счета 97 формируются расходы, а по кредиту – расходы списываются (таблица 40).

Таблица 40.–Корреспонденция счетов по учету расходов будущих периодов

№ п/п	Корреспонденция		Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	97	10	Отпущены материалы на освоение новых видов продукции
2	97	70	Начислена заработная плата рабочим, занятым освоением новых видов продукции
3	97	69	Начислены взносы на социальное страхование и обеспечение
4	97	50	Оплачены из кассы расходы будущих периодов
5	97	51	Оплачены с расчетного счета расходы будущих периодов
6	97	60, 76	Учтены в составе расходов будущих периодов расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг со стороны
7	20	97	Списаны расходы по освоению продукции на себестоимость этой продукции
8	23	97	Списываются расходы будущих периодов на затраты вспомогательного производства
9	25	97	Списываются расходы будущих периодов на общепроизводственные расходы
10	26	97	Списываются расходы будущих периодов на общехозяйственные расходы
11	44	97	Списываются расходы будущих периодов на расходы, связанные с продажей готовой продукции

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 "Основное производство" отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно - распределительных (25, 26) или других счетов.

В момент совершения расходов сумма расходов относится в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредит счетов материальных, трудовых или денежных средств.

Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

Расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счет 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу".

По мере наступления отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат списанию на счета производственных затрат. Способы списания могут быть различными в зависимости от вида расходов. В этой связи, на счете 97 предусмотрен аналитический учет по видам расходов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Они отражаются в бухгалтерском балансе отдельно и списываются в течение периода, к которому относятся. Порядок списания организация устанавливает самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т. д.) и закрепляет в учетной политике.

Наиболее распространены следующие методы списания расходов будущих периодов:

• Пропорционально объему выпускаемой продукции. Данный метод применяется при списании затрат на освоение производства новых видов продукции. После испытаний и одобрения изделий их передают в производство, а затраты на освоение подлежат ежемесячному списанию в течение не более двух лет. Сумма, подлежащая списанию, определяется исходя из количества продукции, выпущенной в данном месяце и установленной нормы выпуска на весь период списания затрат.

• Равными долями в течение периода. Такой порядок используется при списании затрат на подписку, арендную плату, платы за телефон и т.п. Расходы ежемесячно равными долями списываются в дебет счетов производственных затрат 20 (25,26) с кредита счета 97.

Расходы будущих периодов в зависимости от их вида могут списываться равномерно, пропорционально объему продукции и др. Порядок включения расходов будущих периодов в текущие расходы устанавливается организацией в учетной политике.

Информация о расходах будущих периодов отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) и приложении к нему (форма № 5).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности следует провести инвентаризацию расходов будущих периодов. В процессе проверки устанавливается сумма, которая отражается на счете 97 и относится на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока на основании разработанных в организациях расчетов и учетной политики. Эту сумму необходимо сравнить с данными бухгалтерского учета.

Перечень источников:

1. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями).

2. ПБУ 10/99 «Расходы организации», приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.

3.Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 624 с. – (Высшее экономическое образование) – с.471-506

4.Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 2-е изд., испр. И доп. – М.: ФОРУМ: ИНФА-М, 2005. – 272с. – (Профессиональное образование) – с.160-176

5.Каморжанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 480 с. ил. – (Серия «Учебное пособие») – с.298-321

6.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.390-426

7. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. – 496 с. – (Портфель бухгалтера) – с.298-316.

9. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство 8-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 823 с. – с.460-509.

10. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие/ Л.А. Чайковская. – М.: Издательство «Экзамен», 2004 – 624 с. – с.257-270.

11. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. – 404 с. М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.316-339.