2. Отражение в учете затрат на ремонт основных средств

      Нормативным законодательством по учету основных средств предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:

• по фактически произведенным затратам (включение фактических затрат в себестоимость по мере производства ремонта, т.е. в том периоде, когда ремонт производится);

• с применением счета расходов будущих периодов (создание резерва на ремонт путем отчислений, включаемых в себестоимость в периоды предшествующих производству ремонта);

• путем создания резерва на проведение ремонта (отношение фактических затрат на ремонт на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на себестоимость, т.е. в периоды, следующие за производством ремонта).

При этом организация может выбрать любой наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение в приказе об учетной политике организации. При выборе того или иного способа необходимо учитывать структуру основных фондов, имеющихся на предприятии, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимость ремонтных работ и т.п.

  Ремонт основных средств на предприятии может осуществляться непосредственно самой организацией - хозяйственный способ; с помощью специализированной строительной организации - подрядный способ; либо и хозяйственным, и подрядным способами одновременно.

По действующему порядку учета все затраты на ремонт включаются в издержки производства. Однако порядок учета затрат на ремонт зависит от способа выполнения работ и порядка включения этих расходов в себестоимость продукции. Возможны следующие варианты.

При выполнении капитального ремонта составляется ведомость дефектов ремонтируемого объекта, в которой указывается начало и окончание ремонта, перечень подлежащих замене деталей, сметные затраты на ремонт. На ее основании отдел главного механика выписывает наряд-заказ, один экземпляр которого передается цеху-исполнителю, другой - бухгалтерии. Бухгалтерия открывает заказ на ремонт соответствующего объекта и собирает в карточке основного средства все относящиеся к заказу затраты. По требованиям на отпущенные материалы, нарядам на заработную плату учитываются расходы на ремонт. Окончание ремонта и сдача объекта в эксплуатацию оформляется актом формы №ОС-2. К акту прилагается справка о сметной стоимости ремонта и фактических расходах на ремонт, которые отмечаются бухгалтером в инвентарной карточке объекта.

Другой вариант учета затрат на ремонт предусмотрен при неравномерном выполнении ремонтных работ в течение года. В этом случае предприятия могут создавать резерв средств на ремонт. Резерв на проведение ремонта создается для финансирования крупных плановых ремонтов, требующих больших финансовых затрат с целью равномерного включения затрат на ремонт в себестоимость готовой продукции. Для равномерного отнесения затрат в себестоимость этот резерв создается в течение ряда лет, предшествующих производству ремонтов. Отчисления в него определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов, утверждаются самой организацией (планы, графики, сроки отчислений). Созданный таким образом источник финансирования ремонтных работ может оставаться на балансе. Резерв на ремонт основных средств создается в случаях неравномерного осуществления ремонта основных средств в течение года в целях равномерного отнесения на себестоимость продукции затрат на проведение ремонта в течение года. Резерв создается за счет отчислений, определяемых от предполагаемой стоимости ремонта.

Даты проведения капитального ремонта и связанные с ним затраты записываются в инвентарных карточках отремонтированных объектов.

В бухгалтерском учете каждый вариант учета затрат на ремонт основных средств отражается следующим образом (таблица 24):

Таблица 24.– Способы отражения в учете ремонта основных средств

№ п/п	Корреспонденция		Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
I способ - 1.1. Включение фактических затрат на ремонт в себестоимость (при хозяйственном способе и наличии ремонтного цеха)
1	23	10, 70, 69, 60, 23, 50, 51, 71…	Собираются затраты ремонтного (ремонтно-строительного цеха) по ремонту основных средств
2	20, 25, 26	23	Списание затрат на ремонт по потребителям
1.2. Включение фактических затрат на ремонт в себестоимость (при хозяйственном способе и отсутствии ремонтного цеха)
1	20, 25, 26	10, 70, 69...	Списание затрат на ремонт по потребителям
1.3. Включение фактических затрат на ремонт в себестоимость (при подрядном способе)
1	20, 23, 25, 26	60	Акцептован счет подрядчика на стоимость выполненных работ, включая НДС
2	19	60	Учтен НДС, предъявленный подрядчиком
3	60	51	Уплачена задолженность подрядчику
4	68/НДС	19	НДС, уплаченный подрядчику, предъявлен к зачету
II способ – 2.1. с применением счета расходов будущих периодов (хозяйственный способ)
1	97	10, 70, 69...	Собираются затраты на ремонт в составе расходов будущих периодов
2	25,26,23	97	Списание затрат равными долями в течение определенного периода времени
2.2. с применением счета расходов будущих периодов (подрядный способ)
1	97	60	Акцептован счет подрядчика на стоимость выполненных работ, включая НДС
2	19	60	Учтен НДС, предъявленный подрядчиком
3	60	51	Уплачена задолженность подрядчику
4	68/НДС.	19	НДС, уплаченный подрядчику, предъявлен к зачету
5	20, 23	97	Списание стоимости ремонтных работ
III способ – 3.1. путем создания резерва на проведение ремонта (хозяйственный способ)
1	20, 23	96	Создан резерв на ремонт основных средств
2	96	10, 70, 69...	Покрытие затрат на ремонт за счет резерва
3.2. путем создания резерва на проведение ремонта (подрядный способ)
1	96	60	Акцептован счет подрядчика на стоимость выполненных работ, включая НДС
2	19	60	Учтен НДС, предъявленный подрядчиком
3	60	51	Уплачена задолженность подрядчику
4	68/НДС.	19	НДС, уплаченный подрядчику, к зачету

Перечень источников:

1. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями).

2. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», приказ Минфина РФ от 30.03.2001г., №26н.

3.Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 624 с. – (Высшее экономическое образование) –с.271-273

4.Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 2-е изд., испр. И доп. – М.: ФОРУМ: ИНФА-М, 2005. – 272с. – (Профессиональное образование) – с.98-100

5Бухгалтерский и налоговый учет для практиков (3-е изд., перераб. и доп.)/ Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: ИД «Аргумент», 2008. – 656с.

– с.60-96

6.Каморжанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб.:, Питер, 2005. – 480 с. ил. – (Серия «Учебное пособие») – с.158-160

7.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.314-318

8. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. –496 с. – (Портфель бухгалтера) – с.92-93

9. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство 8-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 823 с. – с.216-223.

10. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие/ Л.А. Чайковская. – М.: Издательство «Экзамен», 2004 – 624 с. – с.68-71.

11. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. – 404 с. М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.120-124.