2. Понятие выручки от продажи готовой продукции и критерии ее признания

Продукция (работы, услуги) признаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю. С этого момента их стоимость признается доходом и включается в объем выручки.

Выручка – это сумма средств, полученных от покупателей за проданную им продукцию; от заказчиков за выполнение им работы или оказанные услуги.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.99 № 32н, выручка входит в состав доходов от обычных видов деятельности, т.е. от продажи продукции и услуг. В соответствии с указанным документом выручка от продажи продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания.

Критерии (условия) признания выручки определены в пункте 12 ПБУ 9/99, в соответствии с которым выручка может быть признана, если единовременно выполняются следующие условия:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом (или иным документом);

• сумма выручки может быть определена (или рассчитана);

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, т.е. улучшится финансовое состояние организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив (применялся кассовый метод), либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива (метод начисления);

• право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю (или работа принята заказчиком). В зависимости от условий договора это право может перейти или после отгрузки, или после оплаты;

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (или рассчитаны).

3. Методы продажи готовой продукции и признания выручки, отражение их в учете

Порядок синтетического учета продажи готовой продукции зависит от выбранного метода продажи продукции, закрепленного в учетной политике организации.

На практике используют два варианта учета выручки от реализации продукции, которые определяют момент перехода права собственности на готовую продукцию от поставщика к покупателю. Метод отражения выручки определяется моментом реализации продукции и устанавливается либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки.

Если используется метод «по оплате», то моментом реализации считается факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет продавца. Этот метод также называется «кассовым методом».

Если используется метод «по отгрузке», то моментом реализации считается факт отгрузки готовой продукции и предъявление расчетных документов покупателю. Этот метод также называется «методом начисления».

Метод учета продажи продукции (работ, услуг) по «моменту отгрузки» характеризуется тем, что выручка от продажи определяется с момента передачи продукции покупателю независимо от того, поступили к этому моменту в оплату денежные средства за продукцию или нет. С этого же момента происходит передача права собственности на продукцию покупателям.

В учете производятся следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 47:

Таблица 47.– Отражение в учете продажи продукции по «моменту отгрузки»

Бухгалтерская проводка		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
62	90/1	Отгружена (и считается реализованной) покупателю продукция на основании предъявленного ему счета-фактуры. Выставлен счет покупателю на сумму выручки, включающей сумму НДС
90/3	68/ндс	Начислен с выручки НДС в бюджет
68/ндс	51	Перечислен НДС в бюджет
90/2	43	Списывается производственная себестоимость готовой продукции
90/2	44	Списываются расходы на продажу
90/2	26	Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой организации
51,50	62	Поступила на расчетный счет (в кассу) задолженность покупателей за продукцию.
90/9 99	99 90/9	Определен финансовый результат от продажи продукции (прибыль или убыток)

Метод учета продажи продукции (работ, услуг) по «моменту оплаты» используется организациями, когда договором поставки предусмотрен временной разрыв между отгрузкой и переходом к покупателю только после оплаты продукции.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 43.

Счет 45 «Товары отгруженные» имеет следующие классификационные признаки:

• по экономическому содержанию – счет хозяйственных средств;

• по назначению – счет инвентарный, материальный;

• по отношению к балансу – счет балансовый, активный, II раздел баланса, статья «Товары отгруженные».

Сальдо по счету 45 означает стоимость продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю (продукции, отгруженной покупателю, но не оплаченной им) на начало или конец отчетного периода.

По дебету счета 45 отражается отгрузка (отпуск) готовой продукции по фактической себестоимости, а по кредиту списание фактической себестоимости реализованной продукции.

При отпуске изделий и товаров они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

При предъявлении покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию и оплате их, учтенная на счете 45 продукция списывается на счет 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»: Дебет 90/2 Кредит 45.

Метод продажи продукции по «моменту оплаты» предполагает следующие записи, представленные в таблице 48:

Таблица 48.– Отражение в учете продажи продукции по «моменту оплаты»

Бухгалтерская проводка		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
45	43	Отгружена покупателю готовая продукция по фактической себестоимости
51, 50	90/1	Поступила на расчетный счет (в кассу) выручка от продажи продукции, включающая в себя НДС
90/3	68/ндс	Начислен с выручки НДС в бюджет
68/ндс	51	Перечислен НДС в бюджет
90/2	45	Списывается производственная себестоимость реализованной готовой продукции
90/2	44	Списываются расходы на продажу
90/2	26	Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой организации
90/9 99	99 90/9	Определен финансовый результат от продажи продукции (прибыль или убыток)