2. Причины выбытия основных средств и их влияние на организацию учета основных средств

Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с баланса организации на основе унифицированных первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

Итак, причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом:

• списание в случаях физического износа;

• продажа объектов юридическим или физическим лицам;

• выбытие объектов в результате операции обмена;

• ликвидация вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

• передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством (безвозмездная передача);

• передача объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций;

• недостача или порча, выявленные при инвентаризации;

• другие причины.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». По дебету отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

После разборки (демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», по субсчетам 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по текущей рыночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальнейшему использованию приходуются как вторичное сырье и отражаются в дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ликвидация отдельных частей объекта, имеющих разный срок полезного использования, отражается в учете как ликвидация самостоятельного инвентарного объекта и оформляется в общем порядке. При этом детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, обязательно сдаются в государственный фонд, а содержащие цветные металлы — организациям по сбору вторсырья.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», величина поступлений от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты), доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде вкладов объектов основных средств (когда это не является предметом деятельности организации) рассматриваются как прочие доходы. Расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Такие расходы могут предварительно отражаться на счетах затрат. По кредиту этого счета показывается выручка от продажи имущества, учитываемого в составе основных средств, а также стоимости оприходованных материалов от разборки (демонтажа) объектов. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 91 позволяет получить финансовый результат, связанный с выбытием основных средств.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они подлежат зачислению на счет 99 «Прибыли и убытки» как операционные доходы и расходы.

Выбытие объектов вследствие продажи или передачи сторонним организациям оформляется актами приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), приема-передачи зданий (ф. № ОС-1а), группы объектов (ф. № ОС-16), на основе которого бухгалтерия производит записи в инвентарных карточках (ф. № ОС- 6) и прилагает их к акту. Об изъятии карточки делается отметка в инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта. Выбытие объектов вследствие их полного или частичного списания оформляется актом на списание (ф.№ОС-4).

В учете операции по выбытию основных средств в зависимости от его причины отражаются следующим образом (таблица 25):

Таблица 25.– Отражение в учете выбытия основных средств

№ п/п	Корреспонденция		Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Списание средств в результате полного физического износа
1	01/вос	01	Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта;
2	02	01/вос	Списывается сумма накопленной на день списания амортизации
3	91/2	01/вос	Списывается остаточная стоимость выбывающего объекта;
4	91/2	70, 69,10, …	Учтены расходы по разборке, демонтажу выбывающего объекта
5	10/3, 10/6, 10/8	91/1	От ликвидации объекта оприходованы топливо, строительные и прочие материалы.
6	91/9 99	99 91/9	Определен финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации объекта основных средств
Выбытие основных средств в результате их продажи
1	01/вос	01	Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта;
2	02	01/вос	Списывается сумма накопленной на день списания амортизации
3	91/2	01/вос	Списывается остаточная стоимость выбывающего объекта;
4	62	91/1	Признана выручка от продажи основного средства
5	51	62	Погашена задолженность покупателей
6	91/2	68/ндс	Учтен НДС, начисленный при реализации основного средства
7	91/2	70, 69, 10,…	Учтены расходы по разборке, демонтажу и другие, связанные с выбытием объекта основных средств
8	91/9 99	99 91/9	Определен финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации объекта основных средств
Выбытие основных средств в результате операции обмена
1	01/вос	01	Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта;
2	02	01/вос	Списывается сумма накопленной на день списания амортизации
3	91/2	01/вос	Списывается остаточная стоимость выбывающего объекта;
4	62	91/1	Признана выручка в сумме передаваемого основного средства
5	91/2	68/ндс	Учтен НДС, начисленный при передаче основного средства
6	91/9 99	99 91/9	Определен финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации объекта основных средств
7	08	60	Получено основное средство при обмене
8	19	60	Учтен НДС по полученному средству
9	60	62	Отражен взаимозачет задолженностей (обмен)
10	68	19	Принят к зачету НДС по поступившим средствам
Ликвидация основных средств при чрезвычайных ситуациях
1	01/вос	01	Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта;
2	02	01/вос	Списывается сумма накопленной на день списания амортизации
3	99	01/вос	Списывается остаточная стоимость выбывающего объекта;
4	99	70,69,…	Учтены расходы, связанные с разборкой объекта
5	10	99	Оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта
Безвозмездная передача основных средств
1	01/вос	01	Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта;
2	02	01/вос	Списывается сумма накопленной на день списания амортизации
3	91/2	01/вос	Списывается остаточная стоимость выбывающего объекта;
4	91/2	70, 69, 60, 23, …	Учтены расходы, связанные с безвозмездно передаваемым объектом
5	91/2	68/ндс	Учтен НДС, начисленный при передаче основного средства
6	99	91/9	Отражены убытки от безвозмездной передачи основных средств
Передача объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций
1	01/вос	01	Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта;
2	02	01/вос	Списывается сумма накопленной на день списания амортизации
3	58	01/вос	Списывается остаточная стоимость выбывающего объекта как финансовые вложения;
4	58 91/2	91/1 58	Учтены расхождения между остаточной и согласованной стоимостью объекта основных средств

Перечень источников:

1. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями).

2. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», приказ Минфина РФ от 30.03.2001г., №26н.

3.Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 2-е изд., испр. И доп. – М.: ФОРУМ: ИНФА-М, 2005. – 272с. – (Профессиональное образование) – с.100-101

4Бухгалтерский и налоговый учет для практиков (3-е изд., перераб. и доп.)/ Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: ИД «Аргумент», 2008. – 656 с. – с.96-103

5.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.295-304

6. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. –496 с. – (Портфель бухгалтера) – с.89-92

7. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство 8-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 823 с. – с.223-234

8. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие/ Л.А. Чайковская. – М.: Издательство «Экзамен», 2004 – 624 с. – с.71-76.

9. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. – 404 с. М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.117-120.