2. Документальное оформление движения нематериальных активов

Основным документом, необходимым для принятия нематериального актива к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Такими документами могут быть патент, свидетельство, договор и т.п.

Нематериальные активы могут быть приобретены организацией только на основании следующих видов договоров:

• авторских и иных договоров на приобретение произведений науки, программ для ЭВМ и баз данных;

• договоров на выполнение НИОКР;

• договоров, заключаемых в отношении патентных прав;

• договоров, заключаемых в отношении использования товарных знаков, знаков обслуживания и товарных марок;

• учредительных договоров (при внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал).

Для оформления операций с нематериальными активами организации необходимы первичные учетные документы, удовлетворяющие требованиям пункта 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а, содержит только форму карточки учета нематериальных активов (ф. НМА-1).

Карточка ф. НМА-1 предназначена для организации аналитического учета нематериальных активов в разрезе каждого объекта. Данная карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации и ведется в бухгалтерии.

Формы первичных учетных документов, которыми должны оформляться операции с нематериальными активами, в альбоме отсутствуют. Поэтому организация должна самостоятельно разработать формы первичной документации по нематериальным активам исходя из требований ст.9 Закона о бухгалтерском учете и других нормативных актов.

Каждая организация самостоятельно может разработать и применять в дальнейшем в учете следующие документы:

• акт приемки нематериальных активов, которым оформляется операция о зачислении объектов в состав нематериальных активов;

• акт приемки-передачи нематериальных активов, который можно применять при оформлении операций перемещения нематериальных активов из одного структурного подразделения в другое, а также для исключения объектов из состава нематериальных активов при передаче (продаже) другой организации;

• акт списания нематериальных активов, который используется при списании нематериальных активов с баланса.

Все вышеперечисленные акты могут составляться в произвольной форме с учетом требований ст.9 Закона о бухгалтерском учете, п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ПБУ 14/2007, а также с использованием реквизитов формы № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов» из Перечня форм первичной учетной документации.

3. Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступать в организацию в следующих случаях:

• приобретение за плату (покупка);

• создание в самой организации;

• внесение в качестве вклада в уставный капитал;

• безвозмездное получение (по договору дарения и др.);

• приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

Поступившие в организацию объекты нематериальных активов первоначально отражаются в учете с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором по дебету происходит формирование первоначальной стоимости нематериального актива. Характеристика этого счета рассматривается при изучении организации учета основных средств.

При приобретении нематериальных активов за плату в учете составляются следующие бухгалтерские записи (таблица 31):

Таблица 31.–Корреспонденция счетов по учету приобретения НМА за плату

№ п/п	Бухгалтерская проводка		Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	08/5	60	Отражена стоимость приобретенных у поставщиков нематериальных активов без учета НДС
2	19	60	Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику
3	08/5	10, 60, 70, 69, 50, 51 ...	Отражена сумма расходов, связанных с приобретением нематериальных активов
4	04	08/5	Передача в эксплуатацию нематериальных активов по первоначальной стоимости
5	68	19	Принята к вычету сумма НДС по введенным в эксплуатацию нематериальным активам

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Создание нематериальных активов самой организацией отражается в учете следующим образом (таблица 32):

Таблица 32.–Корреспонденция счетов по учету создания НМА самой организацией

№ п/п	Бухгалтерская проводка		Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	08/5	70	Начислена зарплата работникам организации, занимающимся созданием нематериального актива
2	08/5	69	Начислен ЕСН по установленным процентам
3	08/5	02	Начислена амортизация основных средств, использованных при создании нематериальных активов
4	08/5	10	Стоимость материалов, запчастей включена в расходы на создание актива
5	76	51	Оплачены расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив
6	08/5	76	Списаны расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив
7	04	08/5	Принят к учету объект нематериальных активов

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит работодателю;

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющемся работодателем, принадлежит организации - заказчику;

• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Внесение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается (таблица 33):

Таблица 33.–Корреспонденция счетов по учету поступления НМА от учредителей в качестве вклада в уставный капитал

№ п/п	Бухгалтерская проводка		Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	08/5	75/1	Поступили нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал
2	08/5	10, 60, 70, 69, 50, 51 ...	Отражена сумма расходов, связанных с приобретением нематериальных активов
3	04	08/5	Передача в эксплуатацию нематериальных активов по первоначальной стоимости

При безвозмездном поступлении нематериальных активов по рыночной стоимости, согласно акту (накладной) приемки-передачи, составляются следующие бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета (таблица 34):

Таблица 34.–Корреспонденция счетов по учету безвозмездного поступления НМА

№ п/п	Бухгалтерская проводка		Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	08/5	98/2	Безвозмездно получен объект нематериальных активов
2	08/5	10, 60, 70, 69, 50, 51 ...	Отражена сумма расходов, связанных с приобретением нематериальных активов
3	04	08/5	Передача в эксплуатацию нематериальных активов по первоначальной стоимости
4	25, 26	05	Начислена амортизация по безвозмездно полученным нематериальным активам
5	98/2	91/1	По мере начисления амортизации списывается часть стоимости безвозмездно поступивших НМА ( в сумме начисленной амортизации)

Аналитический учет по субсчету 98/2 «безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению объектов нематериальных активов.

Поступление объекта нематериальных активов, полученного по договору мены (исполнение обязательств неденежными средствами) в учете отражается следующим образом (таблица 35):

Таблица 35.–Корреспонденция счетов по учету приобретения НМА по договору мены

№ п/п	Бухгалтерская проводка		Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	62	90/1	Признана выручка от продажи продукции по договору мены
2	90/2	43	Списана фактическая себестоимость проданной продукции
3	08/5	60	Получен объект нематериальных активов по договору мены
4	60	62	Отражено исполнение обязательств по договору мены
5	04	08/5	Принят к учету объект нематериальных активов по первоначальной стоимости