3.3. Ревизия движения денежных средств на текущем, валютном и др. Счетах в банках Контроль движения денежных средств на счетах в банках.

Перед началом ревизии ревизор изучает организацию безналичных расчетов на данном предприятии, выясняет какие счета и в каких банках открыты.

Порядок проведения контроля.

1. Проверка соответствия записи в выписках банка текущего счета с данными учета на счетах31 «Счета банка», журнале-ордере 1, в Главной книге.

2. Проверка наличия всех выписок банка и приложенных к ним документов.

3. Проверка своевременности совершения операций.

4. Проверка обоснованности использования денежных средств со счетов банка.

5. Проверка операций при расчетах аккредитивами, чеками.

6. Проверка операций на валютном счете предприятия (пересчитать правильность пересчета по курсу, проверка своевременности поступлений).

Ревизия осуществляется сплошным способом и начинается с проверки соблюдения порядка открытия счетов в банках. Исследуются выписки за весь период, который подлежит ревизии, и прилагаемых к ним документов предприятия-клиента. В первую очередь определяют законность и обоснованность операций и правильность отнесения затрат на соответствующие счета. Особенное внимание ревизор обращает на правильность оприходования в кассу денег, полученных с банка по чеку. Поэтому необходимо установить соответствие номеров и сумм использованных чеков с корешками книжек, а в случае выявление аннулированных или испорченных чеков, выяснить, есть ли отметка об этом в корешках.

Не менее важно проверить соблюдение законодательных актов по расчетам с бюджетом, а также задолженность банкам по ссудам, сравнивая сумму выплаченных процентов с суммой, предусмотренной при получении кредитов. Анализируются причины отклонения; наряду с этим следует проверить обеспеченность векселей, выданных предприятием.

Все операции, отраженные на текущем счете, ревизор должен встречно проверить по соответствующим журналам-ордерам, ведомостям и документам корреспондирующих счетов. Платежи по материалам, которые поступили на предприятие, следует сопоставить с записями в журнале-ордере относительно расчетов с поставщиками и документами на оприходование материалов на предприятии. Разногласие между сальдо выписок банка и данными бухгалтерского учета (балансом, журналом, книгой) проверяют на основе первичных документов, обороты по корреспондирующим счетам – посредством журналов и статей баланса.

Тщательным образом проверяются факты несоответствия дат получения и оприходования денег, несоблюдения порядковой нумерации ордеров, непогашения прилагаемых к ним документов специальным штампом.

Выписка должна быть заверена штампом и печатью банка, подписями бухгалтера и контролера, а возможные исправления в ней подписывает и скрепляет гербовою печатью главный бухгалтер или его заместитель.

Если бухгалтерские операции не подтверждены документами, следует установить причину этого, а в банке - основание операции.

Особенно внимательно изучают обоснованность перечисления денег в Сбербанк на личностные счета отдельных граждан.

При аккредитивной форме расчетов или по определенным счетам следует установить причину таких расчетов и их целесообразность, обоснованность платежей оправдательными документами

Последовательность документальной ревизии операций на счетах в банках такая:

1. Сверяют данные выписок с данными первичных документов.

2. Проверяют соответствие выписок банка и журналов-ордеров и ведомостей.

3. Осуществляют проверку тождественности между данными журналов-ордеров, Главной книги и балансом, счет 31 "Счета в банках"

Ревизия средств в дороге

К средствам, которые считаются в дороге (счет 33, субсчет 333 "Денежные средства в дороге в национальной валюте"), принадлежат: выручка, полученная предприятиями за услуги, реализованную продукцию и выполненные работы, внесенная в банк, Сбербанк, кассы почтового отделения связи для зачтения на счета в банках.

Источниками информации данной ревизии являются квитанции учреждения банка, Сбербанка, почтового отделения связи, копии сопроводительных сведений о сдаче выручки инкассаторам банка, выписки банка.

Ревизор проверяет своевременность и полноту зачтения на счета в банках каждой отдельно сданной суммы.

В случае выявления сумм, зачисленных на счета в банках не полностью или с большим опозданием, немедленно сообщают начальнику отделения связи и вместе с ним устанавливают причины и виновных лиц.

Ревизор проверяет также, осуществляется ли ежемесячная инвентаризация сумм, сданных в отделение связи, но не зачисленных в банке до конца месяца.

На основании книги учета средств в дороге, а также суммы недостач и излишка денег, выявленных в инкассаторских сумках, следует проверить отражение их в отчетах кассира, провести инвентаризацию кассы. Результаты получают с учетом выявленных в инкассаторской сумке расхождений сумм выручки.

Особое внимание следует обратить на сальдо субсчёта 333 "Денежные средств в дороге в национальной валюте" на первое число соответствующего месяца. При этом важно выяснить, нет ли факторов отнесения на отмеченный субсчет суммы выручки, которая относится к первым числам следующего за отчетным месяца.

Ревизия кредитных операций. Расчетно-кредитные операции осуществляются через банк, который систематически контролирует правильность расчетов и соблюдения расчетной дисциплины

В начале проверки ревизору следует установить, какими видами кредитов пользовалось предприятие, а затем выяснить непосредственно в банке, который выдавал кредиты, плановые размеры кредитов, не нарушались ли предприятием правила осуществления кредитных операций, применялись к нему санкции и какие, какое содержание выводов банка по квартальным и годовым отчетам, по актам проверок целевого использования ссуд и обеспечения их возвращения.

Ревизор выясняет, кроме того, какие претензии банка относительно правильности оформления и своевременности предоставления расчетов и соглашений, необходимых для кредитования, и соблюдение сроков возврата займов.

На предприятии ревизор сопоставляет получение ссуд по данным журналов-ордеров с плановым размером кредита, выясняет причины, в результате которых он использовался не полностью, и устанавливает, не наносило ли это вреда финансовому состоянию, в частности своевременному погашению кредиторской задолженности и выполнению обязательств относительно уплаты налогов в бюджет.

В акте ревизор должен указать случаи возникновения просроченной задолженности по ссудам, а также использование кредитов, предоставленных с взысканием повышенных процентов, и определить сумму от вреда, нанесенного в связи с этим предприятию. Должны быть выявлены и конкретные виновники допущенных нарушений для взыскания с них сумм причиненного ущерба.

Во время проверки использования ссуд, полученных для выдачи денег работникам предприятия, или оплаты товаров, купленных в кредит, необходимо сопоставить данные счета относительно задолженности работников с данными счета относительно суммы непогашенного кредита на 1-ое число каждого месяца. Эти данные должны быть одинаковыми.

Кроме того, проверке подлежит законность выдачи ссуд, её обоснованность первичными документами (заявлениями-обязательствами работников и необходимыми справками, своевременность возвращения долга и тождественность аналитических данных о поименной задолженности работников итоговому сальдо соответствующего субсчета. По данным личных дел следует проверить, все ли должники на момент ревизии числились в списочном составе работников предприятия.

Вопросы для самоконтроля:

1. Задачи ревизии денежных средств.

2. Назвать источники информации ревизии.

3. Основные нормативные акты, которыми руководствуется ревизор при осуществлении контроля.

4. Методика проверки сохранности кассовой наличности.

5. Цель ревизии денежных средств.

6. С каких действий начинают ревизию денежных средств в кассе?

7. Какой документ кассир должен предоставить комиссии перед началом инвентаризации кассы?

8. Какой документ составляется после проведения инвентаризации кассы, в каком количестве и кем подписывается?

9. Действия ревизора в случае большой нехватки в кассе денег.

10. Методика контроля за соблюдением порядка ведения операций с наличностью.

11. Методика проведения ревизии прочих денежных средств.