10.5. Ревизия расчетов по налогам и платежам

В начале проверки контролер путем устного опроса устанавливает, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчет с бюджетом. После этого по каждому виду расчетов с бюджетом по налогам, сборам и платежам проверяется состояние внутреннего контроля расчетов с бюджетом.

Основным заданием ревизии является проверка правильности проведения соответствующих расчетов платежей в бюджет и государственные целевые фонды и своевременности их перечисления.

Источниками информации данной ревизии являются:

- декларации;

- справки и расчеты по отдельным видам платежей;

- выписки банка с документами о перечислении суммы в бюджет и целевые фонды;

- бухгалтерские записи на счета 64, 65, 70, 79, 80, 90;

- Главная книга и баланс, акты проверок.

Ревизор должен проверить:

- правильность отражения в бухгалтерском учете результатов предыдущей ревизии;

- соответствие показателей баланса данным Главной книги, результатам синтетического и аналитического учета, а также данным, отражённым в декларациях и расчётах, поданных в ГНС;

- правильность определения валового дохода, прибыли от реализации;

- правильность проведения инвентаризации расчетов по платежам и отражение их результатов в учете и отчетности;

- правильность реализации готовой продукции;

- своевременность удержания пени за несвоевременность внесения в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей;

- правильность взносов с прибыли ДТ 98 КТ 641;

- правильность суммы НДС, которая подлежит оплате в бюджет ДТ 70 КТ 641;

- расчеты по другим платежам.

Необходимо уточнить правильность выделения оборотов и сальдо по каждому виду платежа на конец отчетного периода.

Одной из важных задач ревизии является проверка правильности начисления и полноты оплаты налога на прибыль, который регламентируется «Порядком составления декларации о прибыли предприятия с дополнениями».

Данные декларации должны быть подтверждены первичными документами, данными бухгалтерского учета и соответствовать налоговому учету.

Ревизор проверяет правильность учета валовой прибыли, а точнее налогооблагаемой прибыли. Поэтому сопоставляют балансовые данные на прибыль с его учетом в Главной книге по счету 79 по отчету о финансовых результатах, необходимо убедиться в обоснованности бухгалтерских записей с ДТ в КТ счет 70,71, а также законности счетов 70,71, а также в законности расходов, которые включаются в себестоимость.

Объектами налогообложения являются:

- продажи товаров на таможенной территории Украины;

- обороты от реализации изготовленных в Украине подакцизных товаров;

- обороты от реализации товаров собственного употребления;

- таможенная стоимость импортных товаров на таможенной территории Украины.

10.6. Ревизия расчетов по долгосрочным и краткосрочным ссудам

Приступая к проверке, в первую очередь необходимо выяснить, какие виды кредитов использовало предприятие. После этого необходимо получить от банков подтверждение по всем расчётам. Используется при этом стандартная форма запроса. От каждого банка получается информация об остатках средств клиента по расчётам с этим банком и полученных от него кредитов на дату баланса.

Отдельное внимание необходимо уделить проверке смены остатков расчётов банков или кредитов и выявлению достоверности других данных по отношению к потокам денежных средств(например, смена состояния задолженности по кредитам), зная условия возвращения кредитов.

В ходе проверки необходимо установить наличие банковских выписок, изучить кредитные договора и установить, что входит в состав обеспечения. При этом необходимо проверить, нет ли просроченной задолженности банку по кредитам, установить причины их возникновения и суммы затрат в связи с оплатой увеличенных %. Необходимо также проверить своевременность погашения задолженности банку по полученных кредитах, для чего сопоставить даты погашения кредитов на основании выписок банка со сроком их погашения, указанных в обязательствах.

Важное значение имеет проверка данных аналитического учёта по видам кредита на синтетических счетах 50 и 60, обоснованность записей платежей по одним видам кредитов в аналитические счета других видов кредитов.

При проверке долгосрочных кредитов банка следует установить степень необходимости их получения, изучить целевой характер использования, обеспеченность необходимыми ресурсами, охватом капитальных вложений и подрядных работ.

При проверке кредитных операций необходимо установить правильно ли оплачены проценты за пользованием кредитом, отражаются ли на счетах бухгалтерского учёта. Важное значение имеет при этом проверка обоснованности отнесения процента по кредитам на себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от источника получения кредита, а также суммы процента.

В ходе ревизии ревизор может выявить следующие нарушения:

1) Отсутствие документов, которыми оформляются кредитные отношения: кредитного договора, выписок банка.

2)Включения в с/с продукции (работ, услуг) проценты за кредит, которые не могут быть в неё включены (процент за пользование кредитом банка, полученным не для целей текущей производственной деятельности (например, на оплату задолженностей), затраты на оплату процента по просроченным кредитам, затрат на оплату процента за кредиты, полученные не в банке, проценты за кредит на личные потребности и на инвестиционную и финансовую деятельность.

3)Нарушение принципов оценки имущества. Включение в стоимость объектов ОС и НМА, и других необоротных активов полученного кредита на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учёт; процент за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений.

Вопросы для самоконтроля

1. Какова цель ревизии обязательств?

2. Перечислить задачи ревизии обязательств.

3. Требований каких нормативных документов придерживается ревизор при проведении данной ревизии?

4. Какие документы изучает ревизор при проведении данной ревизии?

5. Какие направления выбирает ревизор при проведении ревизии обязательств?

6. В каком документе ревизор может увидеть обобщенную информацию о долгосрочных и краткосрочных обязательствах?

7. Каким способом осуществляют ревизию обязательств?

8. Какова цель проведения инвентаризаций долгосрочных и текущих обязательств?

9. Какие виды задолженностей может выявить ревизор?

10. На какие вопросы должен получить ответы ревизор при проведении ревизии с подрядчиками?

11. Перечислить основные задачи ревизии с подрядчиками.

12. В какой последовательности осуществляют ревизию по ОТ?

13. Назвать источники информации ревизии по ОТ.

14. Какие нарушения может выявить ревизор, проводя ревизию ОТ?

15. В каком порядке проводится ревизия расчетов по долгосрочным и краткосрочным ссудам?

16. Какие нарушения может выявить ревизор при проведении ревизии расчетов по долгосрочным и краткосрочным ссудам?