§ 2. Земельный налог

С 1 января 2005 г. вступили в силу нормы гл. 31 Налогового кодекса РФ. Представительным органам муниципальных обра­зований и городов федерального значения было предоставлено право принять нормативные акты о введении с 1 января 2005 г. в соответствии с гл. 31 НК РФ земельного налога на террито­рии соответствующего муниципального образования, Москвы, Санкт-Петербурга. До этого момента на территории муниципаль­ных образований и городов федерального значения применяется Закон РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю», который ут­рачивает силу с 1 января 2006 г. (за исключением раздела о нор­мативной цене).

Согласно нормам НК РФ земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с данным Кодексом и нормативно-правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и обязателен к уплате соответственно на территориях этих муниципальных об­разований и на территориях указанных субъектов.

Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, в том числе индивидуальные предпринимате­ли — собственники земельных участков, землевладельцы, а также "5 лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования.

На органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, возложена обя­занность по систематизации сведений по состоянию на 1 января 2005 г. о земельных участках, а также о лицах, на которых зарегис­трировано право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения, и сообщению до 1 марта 2005 г. этих сведений в налоговые органы по месту своего нахождения

.Следует учитывать, что фактический владелец земельного участ­ка не может быть освобожден от уплаты земельного налога, если документальное оформление права владения участком земли за­висело от волеизъявления самого владельца и владелец не принял надлежащих мер к закреплению за ним права на землю и в связи с этим у него отсутствует документ, удостоверяющий такое пра­во. Подобные решения были вынесены Высшим Арбитражным Судом РФ по спорам, когда право пользования земельным учас­тком переходило «автоматически» (в силу ст. 552 ГК и ст. 37 ЗК РСФСР) с переходом прав на недвижимость, расположенную на этом участке².

В отношении земельных участков, находящихся в общей до­левой собственности, размер земельного налога определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, оп­ределяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся соб­ственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой не­движимости к приобретателю (покупателю, одариваемому и т.п.) в соответствии с законом или договором переходит право соб­ственности на ту часть земельного участка, которая занята не­движимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок. Если приобретателями (покупателями, одариваемыми и т.п.) здания, сооружения или другой недвижимо­сти выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорци­онально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Объектами налогообложения признаются объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о на­логах и сборах связывает возникновение обязанности но уплате налога. Объектами налогообложения земельным налогом явля- ются^земельные участки, расположенные в пределах муници­пального образования (городов федерального значения Москвы "и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не^ признаются объектом налогообложения:

• земельные у ча спШТТТТьят ы с изоборота в соответствии с за-

у конодательством РФ;

• земельные участки, ограниченные в обороте в соответ­ствии с законодательством РФ, которые заняты особо

«(J ценными объектами культурного наследия народов РФ,

' объектами, включенными в Список всемирного наследия,

историко-культурными заповедниками, объектами архео­логического наследия; • земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии

с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения

обороны, безопасности и таможенных нужд; 4J * земельные участки из состава земель лесного фонда;

• • земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии Ь) с законодательством РФ, занятые находящимися в госу­дарственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Ставка налога — это размер налога за единицу налогообложе­ния. Закон о «Плате за землю» устанавливал различные ставки земельного налога в твердом размере или в процентах от какого- либо показателя в зависимости от категории земель и целевого назначения участка и предусматривал возможность корректиров­ки ставок земельного налога путем использования повышающих коэффициентов. Так, была установлена возможность увеличе­ния средней ставки земельного налога для земельных участков, расположенных в курортных зонах (например, на Черноморском побережье, в Приморском крае); для земельных участков, распо­ложенных в зонах отдыха Москвы и Санкт-Петербурга. Кроме того, с 1994 г. применялись инфляционные коэффициенты, размер которых устанавливался, как правило, ежегодно (например, ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 2004 г., применялись в 2005 г. с коэффициентом 1,1). В том случае, если к населенному пункту (или его части) могли быть применены несколько коэффициентов, то средняя ставка налога умножалась последовательно на каждый из этих коэффициентов.

Средние ставки земельного налога для конкретного населен­ного пункта определялись и дифференцировались органом мест­ного самоуправления населенного пункта. На базе средней ставки налога рассчитывались дифференцированные ставки по зонам города (поселка) на основании экономической оценки территории, генеральных планов городов и другой градостроительной докумен­тации. Зонирование территории по градостроительной ценности производилось с учетом следующих факторов: местоположение; доступность к центру города (поселка), местам трудовой деятель­ности, объектам социального и культурно-бытового обслуживания населения; уровень развития инженерной инфраструктуры и бла­гоустройства территории; уровень развития сферы социального и культурно-бытового обслуживания населения и др.

Налоговый кодекс РФ установил иной подход к определению ставок земельного налога, порядку его введения, исчисления и уплаты.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными право­выми актами представительных органов муниципальных обра­зований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Максимальные ставки определены в ст. 394 НК РФ, в соответствии с которой:

• за земельные участки в составе земель сельскохозяйственного назначения; земельные участки в составе зон сельскохо­зяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; за земельные участки, приобретенные (предоставленные) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, дачного хозяйства или животноводства, а также за занятые жилищ­ным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретеннные (предоставленные) для жилищного стро­ительства земельный налог не должен превышать 0,3% от кадастровой стоимости этих земельных участков;

• вотношении прочих земельных участков — налоговая ставка не должна быть более 1,5% от кадастровой стоимости участка.

Допускается установление дифференцированных налоговых ста­вок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного ис­пользования земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка определяется на 1 января текущего года. Кадастровая стои­мость земельных участков на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков земельного налога в порядке, определяемом постановлением Правительства РФ от 7 февраля 2008 г. № 52, не позднее 1 марта этого года. В случае если не определена кадастровая стоимость земельного участка, для налогообложения должна применяться его нормативная цена на основании п. 13 ст. 3 ФЗ от 25 октября 2001 г. «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации». Хотя, учи­тывая различный порядок установления кадастровой стоимости и нормативной цены земельного участка, возможно, не всегда будет соблюдено положение о равноценности.

Законом «О плате за землю» за земельные участки, неиспользу­емые или используемые не по целевому назначению, ставка земель­ного налога устанавливалась в двукратном размере. К сожалению, на­логовый кодекс не содержит такого положения, хотя подобная норма стимулировала бы лиц к надлежащему использованию земель.

В отношении земель, приобретенных в собственность для жи­лищного строительства, налоговый кодекс продублировал пра­вила, введенные 29 ноября 2004 г. в Закон «О плате за землю» и вступившие в силу с 1 января 2005 г., о применении повышающих коэффициентов для земельных участков, предоставленных для строительства. Эти положения затрагивают только отношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собствен­ность с 1 января 2005 г. физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства, и различны в зави­симости от вида строительства.

Если земельные участки приобретены в собственность физи­ческими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства с 1 января 2005 г., то земельный на­лог взимается в двукратном размере в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной ре­гистрации прав на построенный объект недвижимости. При завер­шении такого строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма земельного налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх однократного размера земельного налога, признается сум­мой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Земельный налог за земельные участки, приобретенные для жилищного строительства, за исключением индивидуального жи­лищного строительства, взимается в четырехкратном размере в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Земельный налог за земельные участки, приобретенные в соб­ственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства с 1 января 2005 г., взимается в двукратном размере в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Льготы по взиманию платы за землю и порядок их предоставле­ния. В соответствии со ст. 56 Н К РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогопла­тельщиков и плательщиков сборов предусмотренные законода­тельством о налогах и сборах преимущества по сравнению с дру­гими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.