Правовые основы налоговой системы Республики Беларусь

В действующем налоговом законодательстве Республики Беларусь термин «налоговая система» не закреплен. В юридической науке существует несколько подходов к определению понятия налоговая система. С одной стороны, налоговая система рассматривается как совокупность налогов, сборов, платежей, закрепленных в законодательстве. С другой стороны, налоговая система – это и процессуальные отношения по установлению, изменению, отмене налогов, сборов, пошлин, обеспечению их уплаты, организации контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. Совокупность данных подходов позволяет дать полное определение понятия налоговой системы.

Правовые основы налоговой системы закреплены, прежде всего, в Конституции Республики Беларусь. Она закрепляет: обязанность граждан Республики Беларусь принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей (ст.56); полномочия Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь по рассмотрению проектов законов об установлении республиканских налогов и сборов (ч.2 ст.97); исключительную компетенцию местных Советов депутатов по установлению в соответствии с законом местных налогов и сборов (ст.121); принцип единства налоговой политики на территории Республики Беларусь (ч.2 ст.132). Указанные конституционные нормы конкретизированы в Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, которая вступила в силу 1 января 2004 года.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (НК) закрепляет совокупность налогов, сборов и пошлин, составляющих налоговую систему Республики Беларусь (в узком смысле). Так, в статье 8 НК закреплены следующие виды республиканских налогов, сборов (пошлин): налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.

В статье 9 НК закреплены виды местных налогов и сборов: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей.

Данные виды налогов формируют общий режим налогообложения. Необходимо учитывать, что в Республике Беларусь используются также особые режимы налогообложения, которые также являются элементами налоговой системы (статья 10 НК): упрощенная система налогообложения; налогообложение в свободных экономических зонах; налог на игорный бизнес; налог на лотерейную деятельность; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; налогообложение отдельных категорий плательщиков.

Указанные статьи вступят в силу с введением в действие Особенной части НК Республики Беларусь. В настоящее время в законодательстве Республики Беларусь отсутствуют нормы, четко определяющие совокупность республиканских налогов, сборов (пошлин), взимаемых на территории нашей страны. Виды местных налогов и сборов, которые могут вводится в Республике Беларусь, ежегодно устанавливаются законом о бюджете на соответствующий год. В 2005 году областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц следующие местные налоги и сборы: налог с продаж товаров в розничной торговле; налог на услуги; целевые сборы; сборы с пользователей; сбор с заготовителей; курортный сбор; сборы с физических лиц при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь через пункты пропуска; налог на приобретение бензина и дизельного топлива.

До принятия Особенной части НК каждый вид республиканского налога, сбора (пошлины) регламентируется специальным законодательным актом. Так, порядок взимания налога на добавленную стоимость установлен в Законе Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» от 19 декабря 1991 года, налога на прибыль – в Законе Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22 декабря 1991 года, экологического налога – в Законе Республики Беларусь «О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог)» от 23 декабря 1991 года и т.д. Исключение составляет чрезвычайный налог, который ежегодно предусматривается в законе о бюджете на соответствующий год. Существенную роль в регулировании налоговых отношений играют нормативные акты, издаваемые Президентом Республики Беларусь. Среди них особое место занимают декреты, посредством которых в Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги и сборы. К примеру, Декретом Президента Республики Беларусь «О мерах по упорядочению игорного бизнеса в Республике Беларусь» от 1 декабря 1998 года №21 был установлен налог на игорный бизнес.

Налоговый кодекс Республики Беларусь регулирует и процессуальные отношения по установлению, изменению, отмене налогов, сборов, пошлин, обеспечению их уплаты, организации налогового контроля.

Установление республиканских налогов, сборов (пошлин) в Республике Беларусь осуществляется Парламентом и Президентом. При этом в НК предусмотрены определенные ограничения полномочий Парламента по установлению, введению, изменению и прекращению действия республиканских налогов, сборов (пошлин). Так, в п.2 статьи 11 НК закреплено: «Законы об установлении, введении новых, помимо предусмотренных настоящим Кодексом, или прекращении действия введенных республиканских налогов, сборов (пошлин), а также о внесении изменений в действующие республиканские налоги, сборы (пошлины) в части определения плательщиков, налоговых ставок, налоговой базы, налоговых льгот, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты принимаются при утверждении бюджета Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом его принятия. В исключительных случаях указанные законы могут приниматься при уточнении бюджета Республики Беларусь на текущий финансовый (бюджетный) год и (или) иметь иной срок вступления в силу, но не ранее дня их опубликования или доведения до всеобщего сведения иным предусмотренным законом способом». В отношении актов Главы государства подобные ограничения не предусмотрены.

Установление, введение, изменение и прекращение действия местных налогов и сборов осуществляются принятием нормативного правового акта (решения) местного Совета депутатов. При этом нормативные правовые акты (решения) об установлении, введении и прекращении действия местных налогов и сборов, а также о внесении изменений в действующие местные налоги и сборы в части определения налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты принимаются при утверждении соответствующего местного бюджета на очередной финансовый (бюджетный) год и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом его принятия. В исключительных случаях указанные нормативные правовые акты (решения) могут приниматься при уточнении соответствующего местного бюджета на текущий финансовый (бюджетный) год и (или) иметь иной срок вступления в силу, но не ранее дня их опубликования или доведения до всеобщего сведения иным предусмотренным законом способом.

Общий порядок исполнения конституционной обязанности платить налоги достаточно подробно регулируется Налоговым кодексом, который содержит отдельный раздел 2, посвященный налоговому обязательству.

Основные положения о налоговом контроле также закреплены в Налоговом кодексе (глава 9). Детально данные отношения регулируются специальный актом налогового законодательства – Инструкцией о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами от 29 декабря 2003 г.

В отличие, к примеру, от Налогового кодекса Российской Федерации, Налоговый кодекс Республики Беларусь не содержит ни общих положений об ответственности за нарушение налогового законодательства, ни конкретных видов налоговых правонарушений и санкций за их совершение. Основными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы ответственности за нарушение налогового законодательства, являются Указ Президента Республики Беларусь «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» от 22 января 2004 г. № 36, Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, Уголовный кодекс Республики Беларусь.