4. Кассовый метод
Датой получения дохода, определяемого по кассовому методу, признается день:
- поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
- поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
- погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Таким образом, алгоритм учета доходов налогоплательщиком, применяющим кассовый метод, может быть следующим.
1. Определить корзину, к которой должен быть отнесен доход.
2. На дату фактического поступления отразить сумму дохода в соответствующем регистре налогового учета.
Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) считается прекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Налогоплательщику следует также учитывать, что при кассовом методе расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются только в части реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При признании расходов следует учитывать следующие особенности (таблица 8).
Таблица 8
Особенности учета расходов по кассовому методу
Перечень расходов |
Особенности
|
Расходы по приобретению сырья и материалов |
Учитываются по мере списания в производство оплаченных сырья и материалов
|
Амортизация |
Учитываются в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, только в части оплаченного имущества, используемого в производстве
|
Оплата труда |
Учитывается в фактически выплаченных суммах
|
Расходы на уплату налогов и сборов |
Учитываются в размере их фактической уплаты |
Таким образом, алгоритм учета расходов налогопла-тельщиком, применяющим кассовый метод, может быть следующим.
1. Определить корзину, к которой должен быть отнесен расход.
2. Определить, является расход ограничиваемым или учиты-вается для целей налогообложения в полном объеме.
3. В момент фактического осуществления затрат отразить сумму расхода в соответствующем регистре налогового учета.
5. Расчет налога на прибыль организаций
Для расчета налоговой базы необходимо выявить финансовый результат по каждому из возможных видов операций, осуществленных налогоплательщиком в отчетном периоде, в течение которого налогоплательщик должен был группировать доходы и расходы. Распределение их по группам предусмотрено непосредственно в ст. 315 НК РФ и вызвано тем, что по ряду операций предусмотрен особый порядок учета в целях налогообложения полученных убытков. Налоговая база за налоговый период определяется следующим образом (рис. 11).
Рис. 11. Порядок определения налоговой базы
Особенностью расчета налоговой базы за отчетный период является то, что при получении убытка по четырем операциям:
1) по операциям с ЦБ, не обращающимися на организованном рынке ЦБ;
2) операциям с ЦБ, обращающимися на организованном рынке ЦБ;
3) операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
4) деятельности обслуживающих производств и хозяйств (при невыполнении одновременно трех необходимых условий)
- он не вычитается из суммарной величины полученных финансовых результатов по оставшимся шести группам.
В случае получения убытка за отчетный период по любой из этих четырех корзин налоговая база признается равной нулю. Убыток I квартала по одной группе может быть в течение налогового периода перекрыт полученной в следующих отчетных периодах прибылью по этому же доходу.
Другая особенность расчета налоговой базы за отчетный период касается убытка, полученного при реализации амортизируемого имущества. Если срок полезного использования реализуемого объекта амортизируемого имущества истекает в данном отчетном периоде, то полученный убыток учитывается при расчете налоговой базы за этот период. Если же срок полезного использования такого имущества истекает в будущих отчетных периодах, хотя и в пределах одного налогового периода, убыток по рассматриваемой операции включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Подлежит сальдированию финансовый результат, выявленный по итогам отчетного периода, по оставшимся пяти группам:
- от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- от реализации прочего имущества и имущественных прав;
- от реализации покупных товаров;
- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
- по внереализационным операциям.