- •НАлоги и налогообложение
- •НАлоги и налогообложение
- •Содержание
- •Альберт Эйнштейн Введение
- •Раздел I. Методология и организация налогообложения в Российской Федерации
- •Тема 1. Теоретические основы налогообложения
- •1. Экономическая сущность налогов
- •2. Функции налогов и их взаимосвязь
- •3. Элементы налога и их характеристика
- •4. Принципы и методы налогообложения
- •5. Способы уплаты налогов
- •6. Классификация налогов
- •Тема 2. Налоговая система России и зарубежных стран
- •1. Понятие и особенности построения налоговой системы
- •2. Возникновение и развитие налогообложения в России
- •3. Особенности построения налоговых систем промышленно
- •Тема 3. Налоговая политика государства
- •1. Сущность, цели и принципы налоговой политики
- •2. Методы и инструменты налоговой политики
- •3. Типология налоговой политики
- •4. Налоговый механизм
- •5. Налоговое регулирование и его особенности в России
- •6. Формы и методы налогового контроля в России
- •Раздел II. Косвенное налогообложение
- •Тема 4. Налог на добавленную стоимость
- •1. Сущность и значение ндс
- •2. Субъект и объект налогообложения
- •3. Налоговая база
- •4. Налоговый период и налоговые ставки
- •5. Порядок исчисления и сроки уплаты ндс в бюджет
- •Тема 5. Акцизы
- •1. Налогоплательщики и объект налогообложения
- •2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки
- •3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты
- •Тема 6. Механизм исчисления и уплаты пошлин
- •1. Таможенные пошлины
- •2. Государственная пошлина
- •Раздел III. Прямое налогообложение
- •Тема 7. Налог на прибыль организаций
- •1. Экономическое содержание прибыли
- •2. Основные характеристики налога
- •Глава 25 нк рф устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод.
- •3. Метод начисления
- •4. Кассовый метод
- •5. Расчет налога на прибыль организаций
- •6. Расчет налоговой базы. Сроки уплаты налога
- •Тема 8. Единый социальный налог
- •1. Назначение единого социального налога
- •2. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3. Не подлежащие налогообложению суммы
- •Глава 24 нк рф определяет широкий перечень доходов, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом и, соответственно, не подлежат налогообложению.
- •4. Ставки налога
- •5. Исчисление и уплата налога
- •Тема 9. Налог на доходы физических лиц
- •1. Экономическая сущность и назначение налога
- •2. Характеристика отдельных элементов налога
- •3. Налоговые вычеты
- •4. Особенности исчисления налога на доходы физических
- •5. Порядок заполнения налоговой декларации о доходах
- •Раздел IV. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности
- •Тема 10. Единый налог на вмененный доход
- •1. Общая характеристика единого налога
- •2. Основные элементы единого налога на вмененный доход
- •3. Порядок и сроки уплаты единого налога
- •4. Случаи невозможности применения системы
- •4.1 Использование безналичных форм расчетов
- •4.2 Реализация товаров за наличный расчет юридическим
- •4.3 Продажа карт оплаты за Интернет и услуги сотовой связи
- •4.4 Реализация товаров длительного пользования в кредит
- •4.5 Реализация товаров собственного производства
- •4.6 Площадь торгового зала по одному из объектов торговли
- •4.7 Реализация подакцизных товаров
- •5. Порядок исчисления единого налога на вмененный доход
- •Тема 11. Упрощенная система налогообложения
- •1. Общая характеристика упрощенной системы
- •2. Налогоплательщики упрощенной системы
- •2.1 Условия перехода организаций на упрощенную систему
- •Глава 25 нк рф «Налог на прибыль организаций», в отличие от главы 21 нк рф «Налог на добавленную стоимость», не признает реализацией безвозмездную передачу товаров, работ или услуг.
- •2.2 Условия перехода индивидуальных предпринимателей
- •3. Порядок и условия начала и прекращения применения
- •3.1 Условия возврата организаций к общему режиму
- •3.2 Условия возврата индивидуальных предпринимателей
- •4. Объект налогообложения. Порядок определения
- •4.1 Порядок определения доходов организациями
- •4.2 Порядок определения доходов индивидуальными
- •I. Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
- •II. Расходы на приобретение и создание нематериальных активов.
- •III. Расходы на ремонт основных средств.
- •IV. Расходы в виде арендных (в том числе лизинговых) платежей.
- •V. Материальные расходы.
- •VI. Расходы на оплату труда.
- •VII. Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности.
- •VIII. Расходы на обязательное страхование работников и имущества.
- •IX. Включение в расходы ндс, уплаченного поставщикам.
- •XXII. Расходы на подготовку и освоение новых производств.
- •XXIII. Расходы на уплату налогов и сборов.
- •XXIV. Расходы на приобретение покупных товаров.
- •5. Порядок определения налоговой базы. Налоговый
- •6. Порядок исчисления и уплаты налога
- •7. Особенности исчисления налоговой базы при переходе
- •7.1 Переход от общего режима налогообложения
- •7.2 Переход от упрощенной системы на общий режим
- •Тема 12. Единый сельскохозяйственный налог
- •1. Общие условия применения системы налогообложения
- •2. Основные элементы единого сельскохозяйственного налога
- •3. Порядок и условия перехода на уплату единого
- •4. Порядок исчисления и уплаты единого
- •Раздел V. Налогообложение имущества
- •Тема 13. Транспортный налог
- •1. Налогоплательщики транспортного налога
- •1.1 Наземные транспортные средства
- •1.2 Водные транспортные средства
- •1.3 Воздушные транспортные средства
- •2. Льготы по транспортному налогу
- •1. Весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил.
- •3. Промысловые морские и речные суда.
- •7. Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.
- •8. Самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
- •3. Налоговые ставки и налоговая база
- •4. Исчисление транспортного налога
- •5. Уплата транспортного налога
- •Тема 14. Налог на имущество организаций
- •1. Субъект и объект налогообложения
- •1.1 Налогоплательщики – российские организации
- •1.2 Налогоплательщики - иностранные организации
- •1.3 Объект налогообложения для российских организаций
- •1.4 Объект налогообложения для иностранных организаций
- •2. Порядок расчета налоговой базы. Налоговый период
- •3. Льготы по налогу на имущество организаций
- •4. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
- •Тема 15. Налог на имущество физических лиц
- •Тема 16. Земельный налог
- •Тема 17. Особенности налогообложения отдельных
- •1. Налог на игорный бизнес
- •2. Инвестиционный налоговый кредит
- •3. Особенности налогообложения прибыли коммерческих
- •4. Особенности налогообложения страховых компаний
- •5. Особенности налогообложения прибыли иностранных
- •5.1 Доходы от источников в рф без образования постоянного
- •6. Платежи за пользование природными ресурсами
- •Раздел VI. Управление налогообложением и функционирование налоговых органов
- •Тема 18. Организационная структура налоговых
- •1. Законы и другие нормативные акты по исчислению
- •2. Федеральная служба по налогам и сборам рф, ее функции
- •3. Состав и структура налоговых органов, права
- •4. Права и обязанности налогоплательщиков
- •5. Ответственность за совершение налоговых
- •Размеры штрафа, определенные нк рф
- •Тема 19. Налоговые проверки: цели
- •1. Понятие и виды налоговых проверок
- •2. Цели и методы камеральных проверок
- •3. Цели и методы выездных проверок
- •Литература
- •НАлоги и налогообложение
- •302020, Г. Орел, Наугорское шоссе, 29.
6. Расчет налоговой базы. Сроки уплаты налога
и представления отчетности
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период формируется налогоплательщиком самостоятельно в произвольной форме. Данный расчет составляется на основании данных аналитических регистров налогового учета нарастающим итогом с начала года. Глава 25 НК РФ не рассматривает расчет налоговой базы как регистр налогового учета и не предъявляет никаких требований по утверждению ее формы учетной политикой организации.
Налогоплательщик может при составлении расчета налоговой базы воспользоваться соответствующими таблицами из формы налоговой декларации по налогу на прибыль.
После составления расчета налоговой базы, который не является обязательным в силу максимальной детализации налоговой декларации по налогу на прибыль, налогоплательщик заполняет и представляет налоговую декларацию по утвержденной форме. При этом все показатели в декларации указываются в полных рублях.
В гл. 25 НК РФ определены три варианта уплаты налога на прибыль.
Большинство налогоплательщиков имеют возможность выбирать между уплатой ежемесячных авансовых платежей в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за предыдущий квартал и уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за предыдущий месяц.
Организации, указанные в п. 3 ст. 286 и п. 5 ст. 287 НК РФ, должны уплачивать квартальные авансовые платежи.
Рассмотрим каждый из названных вариантов уплаты налога на прибыль (табл. 9, 10, 11).
В случае если уплата ежемесячных авансовых платежей в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за предыдущий квартал не будет удобна для организации, то она сможет перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исчисленных исходя из фактической прибыли.
Для этого организация обязана уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты. Выбранная налогоплательщиком система уплаты авансовых платежей должна применяться в течение всего налогового периода (года).
Таблица 9
Уплата ежемесячных авансовых платежей с доплатой (возвратом) налога по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года
Вид платежа |
Расчет суммы платежа |
Сроки уплаты |
Сроки представления налоговой декларации |
Ежемесячный авансовый платеж в течение I квартала |
Сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале предыдущего налогового периода |
Не позднее 15 числа каждого месяца в отчетном периоде (п. 1 ст. 287 НК РФ) |
По итогам отчетного периода - не позднее 30 дней после окончания отчетного периода; по упрощенной форме (пп. 2, 3 ст. 289 НК РФ) |
Ежемесячный авансовый платеж в течение II, III и IV кварталов |
1/3 от суммы авансового платежа за предыдущий квартал |
Не позднее 15 числа каждого месяца в отчетном периоде (п. 1 ст. 287 НК РФ) |
|
Квартальный авансовый платеж по итогам отчетного периода |
(Ставка налога) * (Фактически полученная прибыль с начала налогового периода нарастающим итогом). Уплачивается за вычетом ранее начисленных сумм авансовых платежей |
Не позднее 30 дней после окончания отчетного периода (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ) |
|
Платеж по итогам налогового периода |
(Ставка налога) * (Фактически полученная прибыль за налоговый период). Уплачивается за вычетом ранее начисленных сумм авансовых платежей |
Не позднее 31 марта года, следующего за истекшим (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ) |
По итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим (п. 4 ст. 289 НК РФ) |
Таблица 10
Уплата налога ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из фактически полученной прибыли
Вид платежа |
Расчет суммы платежа |
Сроки уплаты |
Сроки представления налоговой декларации |
Ежемесячный авансовый платеж, исчисленный исходя из фактически полученной прибыли |
(Ставка налога) * (Фактически полученная прибыль с начала налогового периода нарастающим итогом). Уплачивается за вычетом ранее начисленных сумм авансовых платежей |
Не позднее 30 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ) |
По итогам отчетного периода - не позднее 30 дней после окончания отчетного периода; по упрощенной форме (пп. 2, 3 ст. 289 НК РФ) |
Платеж по итогам года |
(Ставка налога) * (Фактически полученная прибыль за налоговый период). Уплачивается за вычетом ранее начисленных сумм авансовых платежей |
Не позднее 31 марта года, следующего за истекшим (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ) |
По итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим (п. 4 ст. 289 НК РФ) |
Ежеквартально по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия, 9 месяцев) авансовые платежи должны будут уплачивать:
- организации, у которых за предыдущие четыре квартала доход от реализации не превышал в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
- вновь созданные организации, у которых выручка от реализации не превышает 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в квартал.
Таблица 11
Уплата налога ежеквартальными авансовыми платежами
по итогам отчетного периода
Вид платежа |
Расчет суммы платежа |
Сроки уплаты |
Сроки представления налоговой декларации |
Ежемесячный авансовый платеж по итогам отчетного периода |
(Ставка налога)*(Фактически полученная прибыль с начала налогового периода). Уплачивается за вычетом ранее начисленных сумм авансовых платежей |
Не позднее 30 числа дней после окончания отчетного периода (п. 1 ст. 287, 3 ст. 289 НК РФ) |
По итогам отчетного периода - не позднее 30 дней после окончания отчетного периода; по упрощенной форме (пп. 2, 3 ст. 289 НК РФ) |
Платеж по итогам года |
(Ставка налога)*(Фактически полученная прибыль за год). Уплачивается за вычетом ранее начисленных сумм авансовых платежей |
Не позднее 31 марта года, следующего за истекшим (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ) |
По итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим (п. 4 ст. 289 НК РФ) |
В случае превышения дохода от реализации 3 млн. руб. за каждый квартал в среднем за предыдущие четыре квартала организация должна перейти на уплату налога ежемесячными авансовыми платежами. Если затем доход от реализации снова станет ниже 3 млн. руб. за каждый квартал в среднем за четыре предыдущих квартала, то организация переходит на уплату налога квартальными авансовыми платежами по итогам отчетных периодов.
Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в квартал. При этом если до истечения двух полных кварталов с момента государственной регистрации выручка от реализации превысит 1 млн. руб. в месяц, то организация все равно продолжает уплачивать квартальные авансовые платежи.
Контрольные вопросы
1. Являются ли филиалы плательщиками налога на прибыль?
2. Каков состав внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения?
3. Каков состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения?
4. По каким ставкам исчисляется налог на прибыль по посреднической деятельности?
5. Какова ставка налога на прибыль организации?
6. Как распределяется налог на прибыль между уровнями бюджета?
7. Прибыль от каких видов деятельности не подлежит налогообложению?
8. Какой порядок амортизации основных средств применяется для целей налогообложения прибыли?
9. Когда применяется метод начисления?
10. Каковы основные элементы налога на прибыль организаций?