Тема 9. Налог на доходы физических лиц

1. Экономическая сущность и назначение налога на доходы

физических лиц

2. Характеристика отдельных элементов налога на доходы

физических лиц

3. Налоговые вычеты

4. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц

налоговыми агентами

5. Порядок заполнения налоговой декларации о доходах

физическими лицами

1. Экономическая сущность и назначение налога

на доходы физических лиц

К числу крупных источников дохода бюджета относится подоходный налог с физических лиц. В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40 %, а налог на прибыль корпораций – 10 %. В бюджете Дании удельный вес подоходного налога – 48 %, то есть почти такой же, как всех остальных налогов вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во Франции - второе место после НДС.

Возрастает значение этого налога и в РФ. Однако этому процессу препятствует низкий уровень доходов основной массы населения.

Подоходный налог - основной налог, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается по итогам календарного года.

Решающая доля подоходного налога в системе налогообложения населения обусловлена рядом обстоятельств.

Во-первых, в отличие от налогов на землю и на имущество, устанавливаемых на основе усредненного дохода, который может быть получен в данных экономических условиях, подоходный налог исчисляется с действительно полученного дохода конкретного налогоплательщика.

Во-вторых, налог на личные доходы в гораздо меньшей степени влияет на объем ресурсов, направляемых на инвестиции, что присуще налогообложению прибыли. Следовательно, стимулирование развития производства в большей степени связано с переносом налогового акцента на конечные личные доходы.

В-третьих, изменение доли налога в системе налогообложения позволяет государству не только выполнять свою регулирующую роль, но и полнее реализовывать функции налогов с населения.

Подоходный налог в России был введен в 1916 г. и распространялся на граждан, чей доход превышал прожиточный минимум - 850 руб. в год. Платежи распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной - 6 руб. (с дохода свыше 850 руб. и до 900 руб.) до максимальной - 48000 руб. (с дохода свыше 400000 руб.). В период натурализации хозяйства и обесценения денег поступления подоходного налога резко снизились и его практически отменили.

При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным обложением под общим названием «подоходно-имущественный налог» (1922). В 1943 г. был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР.

23 апреля 1987 г. были приняты новые ставки для налогообложения доходов от индивидуальной трудовой деятельности. Для доходов свыше 3000 руб. в год ставки составляли от 332,40 руб. + 20 % суммы, превышающей 3000 руб. (3001 - 4000 руб. в год) до 1332,40 руб. + 65 % с превышения (свыше 6000 руб. в год). По авторским гонорарам они варьировались от 1,5 % (около 180 руб. в год) до 98,40 руб. + 13 % (свыше 1200 руб. в год). Для прочих доходов они были следующими: от 15,00 руб. + 10 % (300 - 360 руб. в год) до 3171,40 руб. + 69 % (свыше 7000 руб. в год).

С 1 июля 1990 г. был введен в действие Закон СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Необлагаемый минимум установлен в 100 руб. Налоговые ставки составляли: при заработной плате 101 - 130 руб. в месяц – 29 % с суммы, превышающей 100 руб.; 131 - 150 руб. в месяц – 30 % с суммы, превышающей 101 руб. Далее следовала прогрессивная шкала: 151 - 300 руб. в месяц - 14,70 руб. + 13 % с суммы, превышающей 150 руб., и т.п.

Доходы от внештатной работы, а также дивиденды, облагались по восьми ставкам (от 1,5 до 13 %), а начиная с 700 руб. - по стандартным ставкам. Шкала для авторских гонораров составила от 1,5 % (для сумм до 180 руб. в год) до 554,40 руб. + 60 % (свыше 1200 руб. в год). Шкала индивидуальной трудовой деятельности, начиная с 3000 руб. в год, отклонялась от основной шкалы в жесткую сторону и достигала потолка в 1332,40 руб. + 60 % уже при суммах свыше 6000 руб. в год. Для прочих доходов ставки были такими: от 10 % с превышения (300 - 360 руб. в год) до 1976,40 руб. + 60 % (свыше 5000 руб. в год).

В России за период 1991 – 1999 гг. система налоговых ставок строилась по принципу скользящей прогрессии, то есть по повышенной ставке взимался налог не со всей суммы дохода, а только с части, выходящей за пределы предыдущей тарифной группы. Минимальная ставка 12% оставалась неизменной.

Количество применяемых налоговых ставок в 1991 г. варьировалось от трех до семи. За восемь лет они менялись почти ежегодно и к 1 января 2000 г. шкала ставок подоходного налога выглядела так, как представлено в таблице 18.

Таблица 18

Шкала ставок подоходного налога (1 января 2000 г.)

Совокупный доход за год, руб.	Средний доход в месяц, руб.	Ставка налога
До 50000 50000-150000 Свыше 150000	4167 4167-12500 Свыше 12500	12% 6000+20% с превышения 26000+30% с превышения

Необлагаемый минимум составлял 83,49 руб.

С 1 января 2001 г. изменилось не только название подоходного налога (он называется теперь «налог на доходы физических лиц»), но и порядок налогообложения: введены новые ставки, частично изменен перечень доходов, освобожденных от налогообложения, установлены иные налоговые вычеты. Уточнен порядок удержания налога и перечисления удержанных сумм налоговым агентам.