- •НАлоги и налогообложение
- •НАлоги и налогообложение
- •Содержание
- •Альберт Эйнштейн Введение
- •Раздел I. Методология и организация налогообложения в Российской Федерации
- •Тема 1. Теоретические основы налогообложения
- •1. Экономическая сущность налогов
- •2. Функции налогов и их взаимосвязь
- •3. Элементы налога и их характеристика
- •4. Принципы и методы налогообложения
- •5. Способы уплаты налогов
- •6. Классификация налогов
- •Тема 2. Налоговая система России и зарубежных стран
- •1. Понятие и особенности построения налоговой системы
- •2. Возникновение и развитие налогообложения в России
- •3. Особенности построения налоговых систем промышленно
- •Тема 3. Налоговая политика государства
- •1. Сущность, цели и принципы налоговой политики
- •2. Методы и инструменты налоговой политики
- •3. Типология налоговой политики
- •4. Налоговый механизм
- •5. Налоговое регулирование и его особенности в России
- •6. Формы и методы налогового контроля в России
- •Раздел II. Косвенное налогообложение
- •Тема 4. Налог на добавленную стоимость
- •1. Сущность и значение ндс
- •2. Субъект и объект налогообложения
- •3. Налоговая база
- •4. Налоговый период и налоговые ставки
- •5. Порядок исчисления и сроки уплаты ндс в бюджет
- •Тема 5. Акцизы
- •1. Налогоплательщики и объект налогообложения
- •2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки
- •3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты
- •Тема 6. Механизм исчисления и уплаты пошлин
- •1. Таможенные пошлины
- •2. Государственная пошлина
- •Раздел III. Прямое налогообложение
- •Тема 7. Налог на прибыль организаций
- •1. Экономическое содержание прибыли
- •2. Основные характеристики налога
- •Глава 25 нк рф устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод.
- •3. Метод начисления
- •4. Кассовый метод
- •5. Расчет налога на прибыль организаций
- •6. Расчет налоговой базы. Сроки уплаты налога
- •Тема 8. Единый социальный налог
- •1. Назначение единого социального налога
- •2. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3. Не подлежащие налогообложению суммы
- •Глава 24 нк рф определяет широкий перечень доходов, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом и, соответственно, не подлежат налогообложению.
- •4. Ставки налога
- •5. Исчисление и уплата налога
- •Тема 9. Налог на доходы физических лиц
- •1. Экономическая сущность и назначение налога
- •2. Характеристика отдельных элементов налога
- •3. Налоговые вычеты
- •4. Особенности исчисления налога на доходы физических
- •5. Порядок заполнения налоговой декларации о доходах
- •Раздел IV. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности
- •Тема 10. Единый налог на вмененный доход
- •1. Общая характеристика единого налога
- •2. Основные элементы единого налога на вмененный доход
- •3. Порядок и сроки уплаты единого налога
- •4. Случаи невозможности применения системы
- •4.1 Использование безналичных форм расчетов
- •4.2 Реализация товаров за наличный расчет юридическим
- •4.3 Продажа карт оплаты за Интернет и услуги сотовой связи
- •4.4 Реализация товаров длительного пользования в кредит
- •4.5 Реализация товаров собственного производства
- •4.6 Площадь торгового зала по одному из объектов торговли
- •4.7 Реализация подакцизных товаров
- •5. Порядок исчисления единого налога на вмененный доход
- •Тема 11. Упрощенная система налогообложения
- •1. Общая характеристика упрощенной системы
- •2. Налогоплательщики упрощенной системы
- •2.1 Условия перехода организаций на упрощенную систему
- •Глава 25 нк рф «Налог на прибыль организаций», в отличие от главы 21 нк рф «Налог на добавленную стоимость», не признает реализацией безвозмездную передачу товаров, работ или услуг.
- •2.2 Условия перехода индивидуальных предпринимателей
- •3. Порядок и условия начала и прекращения применения
- •3.1 Условия возврата организаций к общему режиму
- •3.2 Условия возврата индивидуальных предпринимателей
- •4. Объект налогообложения. Порядок определения
- •4.1 Порядок определения доходов организациями
- •4.2 Порядок определения доходов индивидуальными
- •I. Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
- •II. Расходы на приобретение и создание нематериальных активов.
- •III. Расходы на ремонт основных средств.
- •IV. Расходы в виде арендных (в том числе лизинговых) платежей.
- •V. Материальные расходы.
- •VI. Расходы на оплату труда.
- •VII. Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности.
- •VIII. Расходы на обязательное страхование работников и имущества.
- •IX. Включение в расходы ндс, уплаченного поставщикам.
- •XXII. Расходы на подготовку и освоение новых производств.
- •XXIII. Расходы на уплату налогов и сборов.
- •XXIV. Расходы на приобретение покупных товаров.
- •5. Порядок определения налоговой базы. Налоговый
- •6. Порядок исчисления и уплаты налога
- •7. Особенности исчисления налоговой базы при переходе
- •7.1 Переход от общего режима налогообложения
- •7.2 Переход от упрощенной системы на общий режим
- •Тема 12. Единый сельскохозяйственный налог
- •1. Общие условия применения системы налогообложения
- •2. Основные элементы единого сельскохозяйственного налога
- •3. Порядок и условия перехода на уплату единого
- •4. Порядок исчисления и уплаты единого
- •Раздел V. Налогообложение имущества
- •Тема 13. Транспортный налог
- •1. Налогоплательщики транспортного налога
- •1.1 Наземные транспортные средства
- •1.2 Водные транспортные средства
- •1.3 Воздушные транспортные средства
- •2. Льготы по транспортному налогу
- •1. Весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил.
- •3. Промысловые морские и речные суда.
- •7. Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.
- •8. Самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
- •3. Налоговые ставки и налоговая база
- •4. Исчисление транспортного налога
- •5. Уплата транспортного налога
- •Тема 14. Налог на имущество организаций
- •1. Субъект и объект налогообложения
- •1.1 Налогоплательщики – российские организации
- •1.2 Налогоплательщики - иностранные организации
- •1.3 Объект налогообложения для российских организаций
- •1.4 Объект налогообложения для иностранных организаций
- •2. Порядок расчета налоговой базы. Налоговый период
- •3. Льготы по налогу на имущество организаций
- •4. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
- •Тема 15. Налог на имущество физических лиц
- •Тема 16. Земельный налог
- •Тема 17. Особенности налогообложения отдельных
- •1. Налог на игорный бизнес
- •2. Инвестиционный налоговый кредит
- •3. Особенности налогообложения прибыли коммерческих
- •4. Особенности налогообложения страховых компаний
- •5. Особенности налогообложения прибыли иностранных
- •5.1 Доходы от источников в рф без образования постоянного
- •6. Платежи за пользование природными ресурсами
- •Раздел VI. Управление налогообложением и функционирование налоговых органов
- •Тема 18. Организационная структура налоговых
- •1. Законы и другие нормативные акты по исчислению
- •2. Федеральная служба по налогам и сборам рф, ее функции
- •3. Состав и структура налоговых органов, права
- •4. Права и обязанности налогоплательщиков
- •5. Ответственность за совершение налоговых
- •Размеры штрафа, определенные нк рф
- •Тема 19. Налоговые проверки: цели
- •1. Понятие и виды налоговых проверок
- •2. Цели и методы камеральных проверок
- •3. Цели и методы выездных проверок
- •Литература
- •НАлоги и налогообложение
- •302020, Г. Орел, Наугорское шоссе, 29.
4. Особенности налогообложения страховых компаний
Формирование налога на прибыль в страховых организациях осуществляется по тому же принципу, что и у банков (это доходы минус расходы минус льготы). Эта сумма умножается на ставку.
Страховые взносы по договорам страхования, переданным в перестрахование, уменьшают выручку страховщика (цедента), а страховые взносы организаций, полученные по договорам перестрахования, увеличивают выручку перестраховщика. Производимые страховщиком страховые выплаты застрахованным в полном размере уменьшают его выручку, поэтому при определении финансового результата цедента суммы возмещения перестраховщиком в соответствии с договором перестрахования включаются в доход страховщика. Страховые выплаты перестраховщика по договорам перестрахования, являясь составной частью страховых выплат, производимых цедентом, должны уменьшать налогооблагаемую базу перестраховщика по налогам, определяемым от выручки.
В состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включается:
выручка страховщика, формируемая за счет поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование;
прочие поступления от страховой деятельности (доходы, полученные от размещения страховых резервов, от инвестирования средств резервов по обязательному медстрахованию и др.);
доходы от иной деятельности (прибыль от реализации и доходы от выбытия основных средств, от сдачи имущества в аренду, от инвестирования собственных средств).
Форма проведения страхования ориентирует страховщиков на применение установленного порядка учета затрат по страхованию в целях налогообложения. Платежи по договорам страхования, заключенным согласно действующему законодательству по страхованию, включаются предприятиями в себестоимость продукции как по добровольному, так и по обязательному страхованию в соответствии с Положением о составе затрат. Суммарный размер отчислений на добровольное страхование имущества, транспорта не может превышать 2 % объема реализуемой продукции, а на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медстрахование – 1 %.
Данный налог приобретает стимулирующую функцию. Обложение прибыли страховщиков экономистами расценивается неоднозначно. Одни считают этот факт нормальным. Другие, ссылаясь на нестабильность финансовых результатов деятельности страховых фирм, зависимость от их вероятности наступления страховых случаев, повышенные страховые риски по операциям страхования и перестрахования, а также трудности в обеспечении финансовой устойчивости, предлагают снизить для них ставку налога.
5. Особенности налогообложения прибыли иностранных
юридических лиц
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса, если компания имеет постоянное представительство в России, то это представительство облагается налогом на прибыль, подобно обычной российской компании. Если такого представительства нет, но компания, тем не менее, получает доходы с территории России (например, дивиденды или роялти), такие доходы могут облагаться налогом на доход у источника выплаты (то есть налог удерживается и уплачивается российским плательщиком дохода, который выступает в роли налогового агента). Под постоянным представительством в налоговом смысле понимается любое обособленное подразделение или место деятельности иностранной организации в РФ (филиал, представительство, бюро, завод, стройплощадка и т.д.), через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность. В случае если такое представительство имеется, его прибыль в общем случае облагается налогом по базовой ставке, как если бы это было обычное российское предприятие. По Налоговому кодексу эта ставка равна 24 %.
Если же иностранная компания действует в России через независимого агента, то это само по себе не ведет к образованию постоянного представительства. Независимый агент - это лицо, выполняющее поручения иностранной организации лишь в рамках своей обычной профессиональной деятельности, например, брокер или комиссионер.
Таким образом подразделение формально отсутствует, но у иностранной компании имеется в России «зависимый агент», то для налоговых целей считается, что постоянное представительство имеет место. Зависимый агент - это представитель иностранной организации, который имеет полномочия на представление ее интересов и регулярно их использует для подписания контрактов от имени организации либо для согласования их существенных условий. Заметим, что термин «зависимый агент» был впервые законодательно закреплен именно Налоговым кодексом, хотя сам принцип неявно применялся и раньше. Особо оговорены кодексом некоторые важные ситуации, которые не создают постоянного представительства. В частности, к ним относятся следующие:
деятельность отделения, носящая подготовительный или вспомогательный характер;
ввоз или вывоз товаров по внешнеторговым контрактам;
предоставление персонала для работы в РФ;
владение долями в капитале российских организации;
участие в договорах о совместной деятельности с российскими организациями.
Тщательно изложены в НК РФ правила налогообложения строительных площадок. При исчисления прибыли представительства ограничена применимость условного метода (по расходам). В основном применяется прямой метод, то есть из доходов представительства вычитаются его расходы. Состав допустимых расходов определяется так же, как и для российских организаций.
Однако для некоторых видов дохода для иностранных организаций НК РФ определил отдельные ставки. Если иностранная компания получает доход (в том числе относящийся к постоянному представительству) в виде дивидендов от российской организации, то ставка налога на этот доход составляет 15 % (такой доход получает российская организация, то ставка равна 6 %). Если иностранная компания получает доход в виде процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам, то ставка налога равна 15 %, для некоторых видов бумаг – 0 % (для российских организаций ставки в данном случае те же) (табл. 25).
Таблица 25
Ставки по налогу на прибыль организаций
для иностранных юридических лиц
Вид дохода |
Ставка налога, % |
Доходы от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов) |
24 |
Доходы от владения, пользования и распоряжения имуществом представительства (за вычетом расходов) |
24 |
Дивиденды и аналогичные доходы |
15 |
Проценты от государственных и муниципальных ценных бумаг |
15 |
Другие доходы от источников в РФ |
24 |
Постоянные представительства уплачивают квартальные авансовые платежи и налог по итогам года. Отчетность подается ежеквартально.