5. Способы уплаты налогов

При обложении налогами действуют три способа взимания налогов, то есть учёта и оценки объекта налога: кадастровый, декларационный, административный (у источника образования объекта обложения).

Кадастровый способ предполагает использование кадастра - реестра, описи, содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Например, для поземельного налога в зарубежных странах действует поземельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет. Все остальные участки земли приравниваются к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры устанавливаются фискальными органами самостоятельно или с участием землевладельцев. Но этот способ имеет определённые недостатки: во-первых, составление требует дополнительного времени, а следовательно, больших затрат по сбору налогов; во-вторых, данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции.

Декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления-декларации о величине объекта обложения. В налоговую декларацию обычно включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядок исчисления оклада налога. Этот способ преодолевает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, так как контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

Административный способ предполагает исчисление и изъятие у источника образования объекта обложения. Обычно он осуществля-ется бухгалтерией предприятия или органом (налоговым), который выплачивает доход. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от уплаты. Изъятая сумма переводится предприятием сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается подачей декларации в налоговые органы.

6. Классификация налогов

Налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвлённую совокупность. Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам.

По характеру налогового изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. К прямым налогам относятся налог на доходы с физических лиц, налог на прибыль организаций, имущественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог, налоги, регулирующие процессы природопользования, и ряд других.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами – совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Косвенные налоги изымаются иным, менее «заметным» образом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. К косвенным налогам могут быть отнесены акцизные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), НДС. Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Ярким примером универсального акциза является налог на добавленную стоимость. Индивидуальные акцизы устанавливаются как по отдельным видам товаров, так и по группам товаров.

В зависимости от государственного управления налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральными признаются налоги и сборы, установленные НК и обязательные к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам и сборам с 2007 г. относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на прибыль организаций;

4) налог на доходы физических лиц;

5) единый социальный налог;

6) государственная пошлина;

7) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

8) налог на добычу полезных ископаемых;

9) водный налог.

Региональными признаются налоги, установленные НК и законами субъектов РФ, которые вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

К региональным налогам и сборам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) транспортный налог;

3) налог на игорный бизнес.

Местными признаются налоги, установленные НК и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, которые вводятся в действие в соответствие с НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Если в качестве классификационного признака налогов рассматривается, кто есть налогоплательщик, то есть субъект налогообложения, то различают налоги, уплачиваемые юридическими лицами; налоги, уплачиваемые физическими лицами; налоги, уплачиваемые юридическими и физическими лицами.

В РФ к налогам, уплачиваемым только физическими лицами, относятся налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц.

К налогам и сборам, уплачиваемым только юридическими лицами, относятся: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и другие.

Наиболее многочисленную группу составляют налоги и сборы, плательщиками которых могут одновременно выступать как физические, так и юридические лица. В РФ к таким налогам относятся: НДС, акцизы, ЕСН, таможенная пошлина, единый налог на вмененный доход, земельный налог, другие виды налогов и сборов.

В зависимости от объекта налогообложения налоги подразделяются на:

- налоги на реализацию товаров и услуг,

- налоги на доходы,

- налоги на имущество,

- налоги на определенные виды расходов,

- налоги на совершение определенных операций,

- налоги и сборы за право осуществления отдельных видов деятельности.

Налоги на доходы подразделяются на: налоги, взимаемые с совокупного дохода (налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций), и налоги, взимаемые с отдельных видов доходов.

Налоги на имущество подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости имущества (налог на имущество организаций), и налоги, взимаемые с отдельных видов имущества (транспортный налог, земельный налог).

В группу налогов на реализацию товаров, работ, услуг включаются те налоги, объектами обложения по которым выступают обороты по реализации товаров (НДС, акцизы).

К налогам на определенные виды расходов в РФ с 2005 г. относится единый социальный налог, поскольку для работодателей он представляет собой налог на определенный вид расхода - выплату заработной платы и вознаграждений по трудовым договорам.

К налогам на совершение определенных операций относится государственная пошлина.

В зависимости от использования налоговых поступлений по целевой направленности налоги подразделяются на общие и специфические (или целевые). Общие налоги используются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определённым видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение (отчисления на социальные нужды и т. п.).

Налоги в зависимости от источников уплаты можно разделить на пять основных групп. Первая группа представлена косвенными налогами, которые включаются в цену продукции (товара) сверх оптовой цены: НДС, акцизы.

Вторая группа состоит из налогов, которые в соответствии с законодательством включаются в себестоимость продукции (работ, услуг): земельный налог, таможенная пошлина, отчисления во внебюджетные фонды.

К третьей группе относятся налоги, уменьшающие финансовый результат деятельности предприятия до налогообложения прибыли: налог на имущество организаций.

Четвертую группу составляет обособленно налог на прибыль организаций, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В пятую группу включаются налоги, относимые на чистую прибыль предприятия: налог на прибыль организаций в части выплат дивидендов.

По периодичности взимания налоги подразделяются на периодические и разовые. Под периодическими налогами обычно понимаются те налоги, платежи по которым осуществляются с определенной регулярностью (налог на имущество, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, периодические налоги на потребление - акцизы, НДС).

К разовым налогам обычно относятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми событиями, не образующими систему (государственная пошлина).

По регулярности взимания налоги бывают регулярные (налоги, действующие в течение длительного периода) и чрезвычайные (налоги и сборы, установление которых вызвано наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств).

В зависимости от адресности зачисления платежей все налоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленными называются налоги и сборы, поступления по которым на длительный период полностью или частично закрепляются в качестве доходного источника определенных бюджетов (таможенные пошлины, подавляющее большинство местных налогов и сборов).

К регулирующим налогам и сборам относятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уровней (большинство федеральных, а также все региональные налоги и сборы).

Виды налогов различают так же в зависимости от характера налоговых ставок. В связи с этим налоги делятся на равные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Равное налогообложение имеет место в тех случаях, когда для всех налогоплательщиков устанавливаются равные суммы налогов.

Налог называется пропорциональным, если при налогообложении применяется единая налоговая ставка. Она неизменна, не зависит ни от величины дохода, ни от масштаба объекта налогообложения. В этих случаях иногда говорят о твёрдых налоговых ставках на единицу объекта. Название налога подчёркивает, что его общая величина прямо пропорциональна объёму налогообложения объекта (дохода, прибыли, имущества). Пропорциональное налогообложение сохраняет неравенство в доходах. Получающий более высокий доход и после вычета налога будет иметь больший доход.

При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения и сохраняет неравенство в экономическом положении.

Целесообразно выделять два типа прогрессивных шкал налогообложения: построенные по принципу простой и сложной прогрессии. При простой прогрессии повышенная ставка налога применяется ко всей более высокой сумме дохода. Сложная прогрессия предполагает ступенчатое налогообложение, то есть по более высокой ставке взимается налог с разницы между всей суммой облагаемого дохода и пределом суммы дохода, облагаемого по более низкой ставке. Шкалы, построенные по принципу сложной прогрессии, наиболее распространены в настоящее время.

Ставки регрессивного налога, наоборот, понижаются по мере увеличения объекта налогообложения, и неравенство в доходах после налогообложения возрастает. Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества, облагаемых налогом. Регрессивный характер могут носить в основном косвенные налоги, которые непосредственно по отношению к доходу не устанавливаются.

Контрольные вопросы

1. Что включает законодательство РФ о налогах и сборах?

2. Что такое налог?

3. Каково определение понятия «налог»?

4. Какие элементы налога вам известны?

5. Что такое обязательные элементы налога?

6. Что такое факультативные элементы налога?

7. Что такое дополнительные элементы налога?

8. Какие классификации налогов вам известны?

9. Какие функции имеет налог?

10. Какие принципы налогообложения сформулированы в НК РФ?