1.2 Налогоплательщики - иностранные организации

Главой 30 НК РФ, помимо российских организаций – плательщиков налога на имущество, определены также и другие категории налогоплательщиков и установлены особенности уплаты налога на имущество для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также для иностранных организаций, которые не ведут деятельность на территории РФ, но имеют имущество в России на правах собственности.

Согласно статье 373 Налогового кодекса РФ, плательщиками налога на имущество признаются иностранные организации, которые:

- осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;

- имеют в собственности недвижимое имущество на терри- тории РФ;

- имеют в собственности недвижимое имущество на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Если иностранная организация имеет несколько оснований для признания ее плательщиком налога на имущество, то она является налогоплательщиком по всем имеющимся у нее основаниям.

При решении вопроса об уплате налога на имущество иностранными организациями необходимо также учитывать положения международных договоров.

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства, также признаются налогоплательщиками, но только в отношении недвижимого имущества (зданий, сооружений, иных объектов недвижимого имущества), которое находится на территории России и принадлежит указанным иностранным организациям на праве собственности.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории России через свои представительства, признаются плательщиками налога на имущество в отношении движимого и недвижимого имущества, которое находится на территории Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации). В налоговую базу для иностранных организаций входит имущество, как используемое для ведения предпринимательской деятельности, так и неиспользуемое.

Одним из самых важных моментов в системе обложения налогом на имущество является объект налогообложения - перечень имущества, подлежащего налогообложению.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета (рис. 12).

Рис. 12. Объект обложения налогом на имущество организаций

Движимое и недвижимое имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество организаций, отражается в бухгалтерском учете на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В главе 30 НК РФ также установлено, что обложению налогом на имущество организаций подлежит имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное управление, доверительное управление имуществом, совместную деятельность, аренду.