Тема 14. Налог на имущество организаций

1. Субъект и объект налогообложения

2. Порядок расчета налоговой базы

3. Льготы по налогу на имущество организаций

4. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

1. Субъект и объект налогообложения

Налог на имущество организаций согласно статьи 14 НК РФ является региональным, поэтому он должен вводиться в каждом субъекте Федерации соответствующим законом о налоге.

Все основные элементы налогообложения, а также порядок исчисления, уплаты налога и авансовых платежей предусмотрены главой 30 НК РФ, а сроки уплаты утверждают законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Законы субъектов РФ о налоге могут только уточнять отдельные положения главы 30 НК РФ.

Согласно положениям главы 30 НК РФ законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации:

- определяют ставку налога, которая не может превышать 2,2 %;

- устанавливают дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщиков (в том числе по отраслевому признаку, статусу организаций), по видам имущества;

- имеют право ввести налоговые льготы;

- определяют сроки уплаты налога, а также вправе разрабатывать формы отчетности по налогу.

Кроме того, законы субъектов Российской Федерации могут позволить отдельным категориям налогоплательщиков не вносить ежеквартальные авансовые платежи.

Региональные законы могут устанавливать форму налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам). В то же время форма налоговой декларации может быть утверждена и рекомендована региональным законодательным органам Министерством РФ по налогам и сборам.

Плательщиками налога на имущество организаций являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (ст. 373 НК РФ).

Налог на имущество должны уплачивать все российские организации независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, в том числе органы государственной власти (исполнительной и законодательной), включая все министерства и ведомства, некоммерческие организации, бюджетные организации, государственные унитарные предприятия, Центральный банк РФ и его территориальные учреждения, финансово-кредитные организации, а также внебюджетные государственные фонды.

Налог на имущество не платят организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, а также плательщики единого налога на вмененный доход (с имущества, которое используется в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности) и те организации, которые уплачивают единый сельскохозяйственный налог.

1.1 Налогоплательщики – российские организации

Среди обязанностей налогоплательщиков можно выделить следующие две основные группы:

- обязанность по уплате налога;

- сопутствующие обязанности (ведение учета объектов налогообложения, представление налоговой декларации и т.д.).

Обязанность по уплате налога на имущество исполняет не обособленное подразделение, а сама организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс.

Следовательно, налог на имущество в зависимости от желания налогоплательщика может быть уплачен как с расчетного счета головного подразделения, так и с расчетного счета обособленного подразделения. Рассчитывать налог и заполнять декларации руководитель организации может поручить служащим как головного подразделения, так и обособленного.

Если организация освобождена от уплаты налога на имущество, то выполнять сопутствующие обязанности налогоплательщика (то есть вести учет объекта налогообложения и предоставлять налоговому органу необходимую информацию) она все равно должна.

Представление в налоговые органы налоговой декларации по налогу на имущество, осуществляется в соответствии со статьей 80 НК РФ. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются ФНС России по согласованию с Минфином России. То есть, вопрос о необходимости представлять налоговые декларации организациями, не уплачивающими налог на имущество, может быть решен непосредственно местными инструкциями по заполнению налоговой декларации, которые должны выпускаться региональными и местными налоговыми органами.

Исполнение обязанности по уплате налога на имущество тесно связано с исполнением обязанности налогоплательщиков по постановке на налоговый учет.

Согласно главе 30 Налогового кодекса РФ, налог на имущество уплачивается по местонахождению:

- самой организации;

- каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Предусмотрены три условия, одновременное исполнение которых свидетельствует о наличии у налогоплательщика обособленного подразделения, а именно:

- наличие оборудованных рабочих мест;

- нахождение оборудованных рабочих мест вне местонахождения головной организации;

- стационарный характер оборудованных рабочих мест, которые признаются таковыми, если создаются на срок более одного месяца.