Тема 17. Особенности налогообложения отдельных

видов доходов организаций

1. Налог на игорный бизнес

2. Инвестиционный налоговый кредит

3. Особенности налогообложения прибыли кредитных

организаций

4. Особенности налогообложения прибыли страховых

организаций

5. Особенности налогообложения прибыли иностранных

юридических лиц

6. Платежи за пользование природными ресурсами

1. Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес закреплен главой 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес».

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

Ставка налога в месяц на каждый объект налогообложения сверх указанного количества уменьшается на 20 %, если в игорном заведении общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса будет:

игровых столов - более 30;

игровых автоматов - более 40.

Вводить индивидуальные ставки налога для отдельных категорий плательщиков налога запрещается.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством РФ по налогам и сборам. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

2. Инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит по своей сущности представляет финансирование государством капитальных вложений частного бизнеса. По своему содержанию инвестиционный налоговый кредит является налоговой скидкой. Он рассчитан на стимулирование замены устаревшего оборудования и внедрение новой техники. Особенность такой налоговой скидки состоит в том, что её величина вычитается непосредственно из суммы исчисленного налога, а не из суммы налогооблагаемой прибыли.

Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) представляет собой изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы налога и начисленных процентов.

ИНК может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Он может быть предоставлен на срок до 5 лет. Решение о предоставлении ИНК по налогу на прибыль организации в части, поступающей в бюджет субъект РФ, принимается финансовым органом субъекта РФ.

Организациям производят уменьшение по каждому платежу налога, по которому предоставлен ИНК, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате таких уменьшений, не станет равной сумме кредита, предусмотренной договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об ИНК.

В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 % размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам.

ИНК может быть предоставлен организации при наличии одного из следующих оснований:

- проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В данном случае ИНК предоставляется на сумму, составляющую 30 % стоимости приобретенного оборудования для этих целей;

- осуществление инновационной или внедренческой деятельности, в том числе создание новых видов сырья или материалов;

- выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.

В последних двух случаях сумма кредита определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Основания для получения ИНК должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией. Он предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между уполномоченным органом и организацией.

Форма договора об ИНК устанавливается органом исполнительной власти, принимающим решение о предоставлении ИНК. Решение должно быть принято в течение 1 месяца со дня получения заявления.

Договор об ИНК должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита, срок действия договора, начисляемые на сумму договора проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Договор об ИНК должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления ИНК, либо определяются условия такой реализации.

Проценты на сумму кредита должны быть установлены в пределах от ½ до ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ. Копия договора предоставляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в 5-дневный срок со дня заключения договора.

Действие договора об ИНК может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.