22. Режим контролируемой зарубежной компании в налоговых системах зарубежных стран.

Правила контролируемых иностранных компаний (КИК) являются наиболее важной мерой при пресечении злоупотребления использования транснациональной компанией низконалоговых и офшорных юрисдикций. По данным ОЭСР, правила КИК приняты или находятся в процессе принятия в 25 странах мира. Суть положений правил КИК состоит в том, что доходы (часть нераспределенной прибыли) зарубежной компании, контролируемой резидентами данной налогооблагаемой страны, в которой действуют правила КИК, зачисляются для целей налогообложения в доход этих резидентов - материнской компании (или физических лиц). В результате прямолинейное использование офшорной компании для аккумулирования зарубежного дохода не дает владельцу офшорной компании легальной возможности избежать налогообложения этого дохода по месту своего проживания. Основная идея состоит в том, что "часть дохода иностранной дочерней компании рассматривается в действительности как прибыль акционеров (материнской компании), которая была выведена за пределы налоговой юрисдикции страны материнской компании с помощью внутрифирменных сделок". В США, Великобритании, Германии, Италии, Франции и ряде других стран - можно выделить его основные принципы: 1) устанавливается критерий контроля компании, т.е. доля контрольного пакета участия в уставном капитале иностранной компании, а также вид участия. Так, в одних странах достаточно владеть 10% голосующих акций (во Франции), в других же для этого необходимо иметь 50%-ное участие (США, Великобритания, Германия, Италия). При этом могут устанавливаться дополнительные условия для признания иностранной компании контролируемой: срок владения акциями, процент участия в капитале другого владельца, доминирующее положение при голосовании и др. Выделяют три вида участия: прямое, косвенное и конструктивное. Под конструктивным участием понимается владение акциями, формально находящимися в собственности других лиц, если налогоплательщик и эти лица являются взаимосвязанными или заключают сделки без соблюдения правил "вытянутой руки" со своими взаимосвязанными компаниями . Кроме того, необходимо определить, является ли лицо контролирующим или нет в зависимости от установленного процента владения (в США - более 10%, Германии - более 25% акций). 2) правила КИК применяются в случае, если иностранная компания расположена в юрисдикции, где или уровень налогообложения, или ставка налога на прибыль ниже, чем в стране нахождения материнской компании. В Великобритании правила КИК распространяются на компании из низконалоговых юрисдикций или юрисдикций с льготным налогообложением, где уровень налогообложения, применимого к иностранной компании в стране регистрации, как минимум на 25% ниже уровня налогообложения британской компании при аналогичных условиях. В Германии правила КИК применяются, если прибыль иностранной компании облагается налогом в стране регистрации по ставке ниже 25%. В США установлено, что эффективная ставка за рубежом должна быть не менее 90% от максимальной ставки корпоративного налога в США, в Италии - не менее 50% от налоговой. 3)в отношении контролируемой иностранной компании устанавливается доля пассивных доходов, превышение которой приводит к применению законодательства о КИК. Она может варьироваться от 10% (в Германии) до 50% (в Италии). Пассивный доход обычно включает только доходы от деятельности по управлению, владению, инвестированию в ценные бумаги, доходы от реализации или использования прав на нематериальные объекты, но в Италии к пассивным доходам относятся также доходы от оказания услуг (включая финансовые) организациям, входящим в ту же холдинговую группу, что и контролируемая иностранная компания. Несмотря на введение в некоторых странах режима КИК, компаниям могут предоставляться определенные льготы и исключения, в частности в случае осуществления реальной деятельности существует связь с внутренним рынком. В связи с желанием государств воспрепятствовать оттоку капиталов и выводу активов за свою границу правила КИК признаются одним из важнейших инструментов борьбы с проблемой вывода капиталов в низконалоговые юрисдикции. Для качественного применения законодательства о КИК страны осуществляют межгосударственный обмен информацией и заключают договоры об избежании двойного налогообложения.