Вопрос 14. Международное двойное налогообложение и причины его возникновения.

Международное двойное налогообложение — это обложение сопоставимыми налогами в двух

(или более) государствах одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени. В результате возникает идентичность налогового платежа, тождественность объекта и субъекта налогообложения и сроков уплаты налогов. Двойное (т. е. излишнее) налогообложение сдерживает деловую активность предпринимателя и способствует повышению цены на товары и услуги.

 В современной международной практике проблема двойного налогообложения возникает в случае, если налогоплательщик с постоянным местопребыванием в одной стране (стране постоянного местопребывания), извлекает доходы из источников на территории другой страны (страны источника дохода). При этом страна источника дохода обычно облагает налогами доходы налогоплательщика на основании принципа экономического отношения. В то же время страна постоянного пребывания налогоплательщика облагает налогами доходы налогоплательщика на основании принципа резидентства. Результатом одновременного применения обеими странами принципа резидентства и принципа экономического отношения может стать двойное международное налогообложение дохода, а именно в стране источника дохода и в стране постоянного пребывания.      Более того, налогоплательщик может оказаться для целей налогообложения резидентом одновременно двух стран, если их законодательство использует разные критерии определения статуса резидента. В таком случае, если оба государства облагают подоходным налогом своих резидентов на базе мирового дохода, налогоплательщик подпадает под бремя двойного налогообложения по всему своему доходу.      двойное международное налогообложение может возникать в следующих случаях:      - если по национальному законодательству нескольких государств налогоплательщик признается резидентом и соответственно несет неограниченную налоговую ответственность перед каждым из них в отношении объектов налогообложения;       - если у резидента одного государства возникает объект налогообложения на территории другого государства и оба эти государства взимают налог с этого объекта налогообложения;       - если несколько государств подвергают одно и то же лицо, не являющееся резидентом ни одного из них, налогообложению по объекту, который возникает у налогоплательщика в этих государствах.        Проблема двойного налогообложения может возникать также из-за различий в выборе налоговой базы и в правилах определения налогооблагаемого дохода.

15 Международное сотрудничество в области налогообложения.

Международное сотрудничество в области налогообложения Международное сотрудничество в налоговой сфере обусловлено расширением мировой торговли и движения капиталов, а также усилением интеграционных процессов в мировой экономике.

Основными целями международного сотрудничества в области налогообложения является устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков, предотвращение уклонения от налогообложения, гармонизация налоговых систем стран мира. Юридически международное сотрудничество в сфере налогообложения оформляется международными договорами. Налоговые законы разных государств, даже если они основаны на одинаковых принципах налогообложения доходов, прибыли, капитала, имущества, никогда не бывают полностью идентичны. Поэтому для регулирования налоговых правоотношений норм национального права часто оказывается недостаточно. Это обуславливает необходимость в международных правовых нормах. Международные экономические организации заинтересованы в унификации таких международных правовых актов. Наиболее распространенным в настоящее время образцом межгосударственного налогового соглашения является Типовая модель соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и капитала, разработанная Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) (1992)

Международные договоры, регулирующие налоговые отношения, можно подразделить на собственно налоговые договоры и договоры, в которых наряду с другими вопросами оговариваются правила, касающиеся налогообложения.

В первую группу входят общие и ограниченные налоговые договоры, а также договоры об оказании административной помощи по налоговым вопросам. Основной целью международных налоговых договоров является определение налоговой юрисдикции заключающих их государств и устранение двойного налогообложения. Международное двойное налогообложение можно определить как обложение сопоставимыми налогами в двух и более государствах одного налогоплательщика за один и тот же период времени. Двойное налогообложение оказывает отрицательное воздействие на обмен товарами и услугами, движение капиталов.

Сотрудничество между государствами в области налогообложения проявляется и в оказании помощи друг другу в поиске субъектов и объектов налогообложения или, иными словами, предупреждении уклонения от налогообложения. Этот аспект также получает юридическое оформление в международных договорах. Идет процесс гармонизации налоговых систем и налогового законодательства различных государств.