2.7. Отчетность о движении денежных средств и расчетах

23 ПБУ «Отчет о движении денежных средств»

При формировании показателей данной формы отчетности необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ-23 2011, утвержденным указом Минфина России от 02.02.2011 № 11-Н. В этом положении впервые в нашей нормативной базе дано определение денежных эквивалентов, информация о движении которых вместе с денежными средствами представляется в отчете. Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Отчет о движении денежных средств содержит данные о движении денежных средств в организации в отчетном периоде. Информация о наличии, поступлении и расходовании денежных средств представляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. В частности, к ним относятся:

o поступления от продаж покупателям

o поступления от сдачи имущества в аренду

o платежи поставщикам материалов, ТРУ

o оплата труда работникам

o уплата процентов по долговым обязательствам

o денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью перепродажи в краткосрочной перспективе

Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением ВОА и обеспечивают денежные поступления в будущем. Например, платежи поставщикам и подрядчикам в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию ВОА, в т.ч. затраты на НИОКР, уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/08, платежи в связи с приобретением или продажей акций или долей участия в других организациях и долговых ценных бумаг, не относящихся к эквивалентам денежных средств, а также предоставление займов другим лицам и их возврат.

Финансовая деятельность измеряет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Примером финансовых потоков являются денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций и увеличение долей участия, платежи акционерам в связи с выкупом у них акций и выходом из состава участников, уплата дивидендов, поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг, а также платежи в связи с их погашением, а также получение и возврат кредитов и займов от других лиц.

Денежные потоки, которые не м.б. однозначно классифицированы, относятся к текущим. Иногда возникает необходимость разделения одной операции между двумя видами деятельности, например, когда при погашении кредита одной суммой уплачивается и сумма основного долга и проценты, то погашение долга следует отразить как финансовый поток, а проценты отнести на текущий.

Тема 3.

3.1. Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация и оценка.

Долгосрочные инвестиции – это затраты организации на создание ВОА, либо на увеличение размеров ВОА (модернизация, реконструкция, расширение), либо на приобретение ВОА у других юридических и/или физических лиц.

ДИ могут осуществляться в следующих формах:

• новое строительство, реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий (капитальное вложение/строительство).

• приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств

• приобретение земельных участков и объектов природопользования

• приобретение и создание НМА

• выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)

Те организации, которые осуществляют капитальное строительство, носят следующее название: Застройщик (строительство ОС у себя либо хозяйственным способом, т.е. собственными силами, либо подрядным способом, привлекая организации-подрядчики путем заключения Договора подряда) и Подрядчик (строительство у застройщика).

Подрядные организации, выполняя работы по капитальному строительству у застройщика, ведут БУ в порядке, аналогичном ведению учета промышленными предприятиями, т.е. используют производственные счета (20,23,25,26). Организации-застройщики по отношению к подрядным организациям носят также название «заказчики» и при подрядном способе работ по капитальному строительству учет затрат ведут на счете №08 (Вложения во ВОА). На этом счете отражаются суммы по акцептованным и впоследствии оплаченным счетам подрядчиков на основании Актов приемки-сдачи выполненных работ.

В том случае, если застройщик выполняет СМР хозяйственным способом, то затраты по этим работам также учитываются на счете 08, при этом записи по этому счету производятся с кредита счетов № 10,02,70,69 и т.п., т.е. учет этих затрат ведется в порядке, аналогичном общей схеме учета затрат на промышленном предприятии. Особенностью в данном случае выступает счет 08 вместо счета 20, как это принято на промышленном предприятии. Это обусловлено тем, что БУ основной деятельности ведется отдельно от БУ капитальных вложений.

Долгосрочные инвестиции оцениваются по сумме фактических затрат, осуществляемых организацией.