7.5 Учет начисления и удержаний

В бухгалтерском учете оплата труда учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Заработная плата является составной частью себестоимости продукции, оказываемых работ или услуг. Поэтому процесс ее начисления увеличивает дебет счетов затрат на производство и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Если организация осуществляет капитальные вложения, то при начислении оплаты труда персоналу, занятому в этом процессе следует дебетовать счета 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д.

При ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств, например, стихийных бедствий начисление оплаты труда производится по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Средства, выплачиваемые работникам при уходе в очередной оплачиваемый отпуск, учитываются аналогичным образом только в том случае, когда весь отпуск сотрудника приходится на текущий месяц.

Если период отпуска затрагивает и следующий месяц, то в соответствии с требованиями п. 18 ПБУ 10-/99 «Расходы организации» о признании расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, для начисления оплаты второй части отпуска надлежит использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». В последующем начисленные суммы выплат за отпуск должны списываться на соответствующие счета затрат.

Дополнительные отпуска должны предоставляться за чистой прибыли организации, которая отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если большинство сотрудников организации предпочитает уходить в отпуск, например, в летние месяцы, целесообразно, во избежание резкого колебания себестоимости работ, создавать резерв на предстоящую оплату отпусков на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В течение года каждый месяц 1/12 часть суммы резерва списывается на счета учета затрат посредством следующих записей: Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление отпускных производится по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Помимо заработной платы и оплаты отпусков по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начисляются премии. Премии за производственные результаты уменьшают налогооблагаемую прибыль организации и относятся к прочим расходам. Премии, выплачиваемые за счет средств целевого финансирования (гранты, денежные средства различных фондов) и за счет средств специального назначения (денежные средства, которые собственники предприятия выделили специально для выплаты премий) не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации. В аналогичном порядке начисляются различные пособия и материальная помощь.