7.8 Резерв на оплату отпусков

Суммы, начисленные работнику за отпуск, отражаются по дебету тех счетов, на которые была отнесена начисленная заработная плата, в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Д 20, 23, 25, 26 и др.К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В тех случаях, когда период отпуска переходит на следующий̆ месяц, суммы отпускных, начисленные работнику за следующий̆ месяц, относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», при наступлении следующего месяца суммы отпускных списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.

На многих предприятиях отпуска в течение календарного года предоставляются неравномерно (как правило, в летний̆ период). В том случае, если суммы, выплачиваемые работникам за время отпуска, значительно отличаются от сумм начисленной̆ заработной̆ платы в другие месяцы года, себестоимость продукции в период массового ухода работников в отпуск может существенно отличаться от ее средних размеров в течение года. Кроме того, объемы продукции в период летних отпусков, как правило, уменьшаются, что также приводит к искажению себестоимости в этот период. Поэтому, в целях равномерного включения в состав расходов (а следовательно, и в себестоимость продукции) сумм, выплачиваемых за время отпуска, предприятие может образовывать резерв на предстоящую оплату отпусков.

Резерв на оплату отпусков образуется от сумм начисленной̆ основной̆ и дополнительной̆ зарплаты. Он учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Этот счет является пассивным, бюджетно-распределительным. По кредиту счета записываются резервируемые суммы на оплату предстоящих отпусков в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат на производство. Суммы образуемого резерва на оплату отпусков в плановом размере ежемесячно отражаются записью:

Д 20, 23, 25, 26 и др. К 96 «Резервы предстоящих расходов». По дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы отпускных, начисленные работникам при уходе их в отпуск: Д 96 «Резервы предстоящих расходов». К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По окончании года производится инвентаризация правильности образования и использования резерва на оплату отпусков. По результатам инвентаризации производится корректировка сальдо на конец года по счету 96. В том случае, если к концу года по счету 96 окажется, что суммы образованного резерва на отпуска превышают суммы использованного резерва, т.е. этот счет будет иметь кредитовое сальдо, производятся соответствующие сторнировочные записи. Если же окажется, что предприятием произведены выплаты за время отпуска, превышающие суммы образованного резерва (дебетовое сальдо по счету 96), производится доначисление резерва. Таким образом, счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в части сумм на оплату отпусков сальдо на конец отчетного года иметь не должен.

7.9 Учет выдачи зп, учет депонированной зп

Денежные средства, предназначенные для выдачи работникам на руки (за вычетом удержаний), предприятие получает со своего расчетного счета в банке по чеку и приходует их в кассу. Накануне дня выдачи зарплаты предприятие подает заявку в банк на получение наличных денег. Из кассы денежные средства выдаются работникам предприятия.

Для получения наличных денег предприятие выписывает чек, в котором указывается требуемая сумма. При получении наличных денег на выплату зарплаты предприятие обязано полностью рассчитаться с бюджетом. С этой целью организация вместе с заявкой̆ направляет в банк платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет.

При получении денег на выдачу зарплаты составляется проводка: Д 50 «Касса». К 51 «Расчетные счета». Выдача зарплаты производится либо по платежной̆ ведомости, либо по расчетно-платежной̆ ведомости, либо по расходным кассовым ордерам и отражается записью:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 50 «Касса». Выдача зарплаты производится в течение трех рабочих дней̆, по истечении которых не выданная зарплата депонируется, о чем в ведомости напротив фамилии работника, не получившего зарплату, в графе «подпись» ставится штамп «Депонировано», составляется реестр не выданной̆ зарплаты. По итоговым данным реестра на общую сумму депонированной̆ зарплаты составляется проводка:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Расчеты по депонентам».

Денежные средства депонированной (не выданной̆) зарплаты вносятся в банк по объявлению на взнос наличными, на основании которого составляется проводка: Д 51 «Расчетные счета» - К 50 «Касса».

При получении депонированной̆ зарплаты в банке составляется проводка: Д 50 «Касса» - К 51 «Расчетные счета».

Выдача депонированной̆ зарплаты работнику оформляется проводкой̆: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - К 50 «Касса».

Депонированная зарплата учитывается в организации в течение 3-х лет.

Не выданная депонированная заплата по истечении 3-х лет присоединяется к прибыли организации. Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - К 91 «Прочие доходы и расходы»/ субсчет «Прочие доходы».

Суммы депонированной̆ заработной̆ платы в составе прибыли организации увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.