13.3 Содержание форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс

Строение бухгалтерского баланса содержит важные методологиче- ские предпосылки, определяющие всю методологию бухгалтерского уче- та и лежащий в ее основе принцип двойной записи. Он представляет со- бой двухстороннюю таблицу, в левой стороне которой представлены хозяйственные средства (актив), а в правой – источники их образования (пассив).

Средства, представленные в активе, совершают непрерывный круго- оборот. Чем быстрее оборачиваются средства организации, тем рацио- нальнее они используются и тем экономически эффективнее работает предприятие. В связи с различным характером участия в кругообороте хо- зяйственные средства делятся на внеоборотные и оборотные активы. Вне- оборотные активы – это здания, сооружения, машины, оборудование и другие объекты основных средств и нематериальных активов, а также раз- личные долгосрочные вложения организации. Они участвуют в деятель- ности организации длительное время и постепенно частями вступают в кругооборот средств. В бухгалтерском балансе они отражаются в разделе «Внеоборотные активы». Оборотные средства, вступая в кругооборот, полностью потребляются в нем, изменяя при этом свою форму (например, деньги – материалы, готовая продукция – деньги). В бухгалтерском балан- се для них предусмотрен раздел «Оборотные активы». Активы в балансе сгруппированы по принципу возрастающей ликвидности.

Источники хозяйственных средств в пассиве баланса делятся на соб- ственные и привлеченные. Собственные источники представлены в разде- ле «Капитал и резервы». К ним относятся уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль. Привлеченные источники в зависимости от сроков погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные. В разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются кредиты и займы организации со сроком погашения более 1 года. В разде- ле «Краткосрочные обязательства» представлены кредиты и займы со сро- ком погашения менее 1 года, а также текущая кредиторская задолжен- ность перед поставщиками, бюджетом, работниками и др.

Такое построение баланса позволяет сформировать представление об объеме, структуре и состоянии хозяйственных средств предприятия, об обеспеченности их собственными и привлеченными источниками их по- крытия, а также о финансовом результате деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В этой форме отчетности представлен процесс формирования финансового результата деятельности организации.

В первой части отчета «Доходы и расходы по обычным видам дея- тельности» определяется прибыль (убыток) от продаж как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом нало- га на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных пла- тежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, атакже коммерческих и управленческих расходов. Если организация осу- ществляет несколько видов деятельности, то доходы от видов деятельно- сти превышающие 5% от общей суммы доходов должны показываться раздельно.

Во второй части отчета о прибылях и убытках показываются прочие доходы и расходы организации, при этом отдельно выделяются проценты к получению и к уплате. В итоговой строке этой части отчета определяет- ся прибыль (убыток) до налогообложения.

Строки отчета «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные на- логовые обязательства» заполняют только организации, применяющие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при- быль» (ПБУ 18/02).

Полученный финансовый результат умножают на действующую ставку налога на прибыль и определяют текущий налог на прибыль. Раз- ница между суммой прибыли и суммой налога на прибыль представляет собой чистую прибыль (убыток) отчетного года.

Отчет об изменениях капитала

Данная форма отчетности раскрывает информацию об изменениях капитала организации. В ней приводится подробная информация по каж- дому виду капитала (уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а именно: о их величине на начало и ко- нец отчетного периода и о изменениях в отчетном периоде с указанием причины изменений.

Отчет о движении денежных средств

При формировании показателей данной формы отчетности необхо- димо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011, утвержденным приказом Минфина России от 02.02.2011 No 11н.

Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие прин- ципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные по- яснения и определения. Правила составления данного отчета прямым и косвенным методом, как это предусмотрено в МСФО (IAS) 7, в нем не упомянуты. Поэтому, по-прежнему, ОДДС следует составлять на основа- нии фактических данных о движении денежных потоков.

ПБУ 23/2011 вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетно- сти за 2011 год. Данное ПБУ не применяется при составлении внутренней отчетности, отчетности для госстатнаблюдения или для специальных целей (например, представляемой кредитной организации по ее требованию).

В пункте 6 ПБУ 23 дано определение денежных эквивалентов, ин- формация о движении которых вместе с денежными средствами представляется в ОДДС. Под денежными эквивалентами понимаются краткосроч- ные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые под- вержены незначительному риску изменения стоимости. Временным кри- терием эквивалента денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения или иной аналогично короткий срок. Соб- ственно косвенное подтверждение того, что российские компании могут ориентироваться на этот срок изложено в пункте 9 ПБУ 23, где названы примеры текущих денежных потоков. Среди прочего в данном пункте указано, что к таковым могут относиться денежные потоки по финансо- вым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосроч- ной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Поэтому органи- зация должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, какие именно финансовые вложения она будет включать в состав денеж- ных эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, лик- видности и подверженности незначительному риску изменения стоимо- сти. Инвестиции в акции других организаций относятся к категории экви- валентов денежных средств, если они приобретены с намерением пере- продажи в ближайшее время (например, акции крупных компаний, приоб- ретенные с целью спекуляций на их курсе). Обычно эквиваленты денеж- ных средств в большей степени предназначены для погашения кратко- срочных обязательств (например, высоколиквидные векселя, которыми будет произведен расчет с поставщиком), нежели для инвестирования. Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные век- селя или облигации, вклады «до востребования» и краткосрочные банков- ские депозиты, которые открываются для управления денежными потока- ми организации с целью получения процентного дохода. В ОДДС не пока- зывают перевод денежных средств или их эквивалентов из одной формы в другую. Ведь это приведет к удвоению денежного потока. Не является де- нежным потоком перевод денег в денежные эквиваленты (их приобрете- ние) и поступление денег от погашения этих эквивалентов. Например, ор- ганизация поместила деньги на краткосрочный депозит. Затем он был за- крыт, деньги вернулись на расчетный счет с процентами. В ОДДС отра- жаются только полученные проценты. Движение денег с расчетного счета (счет 51) на депозит (счет 55) и обратно в ОДДС не показывается.

Отчет о движении денежных средств содержит данные о движении денежных средств организации в отчетном периоде. Информация о нали- чии, поступлении и расходовании денежных средств представляется в раз- резе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации.

Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли (п. 9 ПБУ 23). Денежные средства, возни- кающие в результате текущей деятельности, являются важнейшим показа- телем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денеж- ных средств для погашения кредитов, поддержания деятельности на су- ществующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуще- ствления новых инвестиций без привлечения внешних источников финан- сирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей ин- формацией.

Примерами, в частности, являются (п. 9 ПБУ 23):
поступления от продаж покупателям (они отражаются по строке 4111 формы ОДДС, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 No 66н);
поступления от сдачи имущества в аренду, роялти, гонорары, комис- сионные и другие доходы (строка 4112);
платежи поставщикам материалов, товаров, работ и услуг (строка 4121);
оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим ли- цам (строка 4122);
платежи налога на прибыль, если только они не увязаны с финансо- вой или инвестиционной деятельностью;
уплата процентов по долговым обязательствам (строка 4123), за ис- ключением процентов, которые включаются в стоимость инвестици- онных активов по правилам ПБУ 15/2008;
поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с це- лью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с

движением внеоборотных активов и обеспечивают денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23).

Примерами таких потоков могут служить:
платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР или их продажу (строка 4221);
уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стои- мость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008;
платежи в связи с приобретением (продажей) акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требованияденежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств (строка 4222);
предоставление займов другим лицам и их возврат;
дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях (строка 4212);

поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за ис- ключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (строка 4212).
Финансовая деятельность изменяет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки по- могают кредиторам, акционером (участникам) прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств.

Примерами финансовых денежных потоков являются (п. 11 ПБУ 23): денежные вклады собственников (участников), поступления от вы- пуска акций, увеличения долей участия (строка 4313);
платежи акционерам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников; уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников). Они отражаются по строке 4322;

поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и платежи в связи с их погашением;
получение (возврат) кредитов и займов от других лиц (строки 4311 и 4321).

Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифици- рованы, относятся к текущим.

Иногда может возникать необходимость разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, если при погашении кредита единой суммой уплачивается сумма долга и процентов, то суммы следует разделить для целей отражения в ОДДС. Погашение долга следует пока- зать как финансовый поток, а проценты отнести к текущей деятельности (п. 13 ПБУ 23).

Информация, представленная в отчете о движении денежных средств, позволяет проанализировать эффективность движения денежных потоков и произвести оценку соответствия поступления денежных средств уровню ликвидности организации.

1 Для работников

2 Для работников

3 Для работников

4 Для работников