Тема 2. Учет денежных средств и расчетов

2.1. Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банке

Независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности, организации обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты, как правило, в безналичном порядке через счета, открытые в учреждениях банков. Об открытии и закрытии счетов необходимо сообщать в налоговую инспекцию. Для открытия расчетного счета организация должна представить в банк:

1) заявление на открытие счета

2) документ о законности образования организации – решение учредителей о создании организации, нотариально заверенное

3) копию Устава организации, заверенную нотариально

4) свидетельство о государственной регистрации

5) свидетельство о постановке на налоговый учет

6) карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати-2 экзем

Счет открывается по решению руководителя банка. На подлинном экземпляре устава организации главный бухгалтер банка делает отметку об открытии счета. Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, как правило, оговариваются стоимость открытия счета, стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, стоимость операций с наличными денежными средствами и проценты, начисляемые банком на остаток средств на счете.

Формы безналичных расчетов выбираются организациями самостоятельно и определяются в договорах, заключаемых ими. Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» № 2-П от 03.10.2002 г. предусматривает следующие формы безналичных расчетов:

• расчеты платежными поручениями

• расчеты по инкассо

• расчеты по аккредитиву

• расчеты чеками

Платежное поручение является распоряжением владельца счета обслуживающему банку перевести определенную сумму на счет получателя средств. Платежными поручениями производится перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, перечисление в целях возврата кредитов и займов, открытие депозитов и уплата процентов по ним и др. целях. Оно принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При достаточном наличии денежных средств, списание со счета осуществляется в порядке получения документов. При отсутствии или недостаточности средств на счете, платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, определенной статьей 855 ГК РФ.

В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного здоровью, а также требований о взыскании алиментов. Во вторую очередь осуществляется списание по исполнительным документам на перечисление или выдачу денежных средств на выплату выходного пособия и оплату труда. В третью очередь оплачиваются отчисления в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования и фонды медицинского страхования. В четвертую очередь списываются платежи в бюджет и внебюджетные фонды, которые отнесены к третьей очереди. В пятую очередь производится списание по дополнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований. В шестую очередь – списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению клиента осуществляет действия по получению платежа от плательщика. При этой форме расчетов используются платежные требования и инкассовые поручения. Платежные требования являются расчетным документом, содержащим требования получателя средств к плательщику об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и в иных случаях, предусмотренных договорами. Расчет посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом или без акцепта плательщика, срок акцепта 3 дня.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке. Как правило, инкассовые поручения выставляют налоговые органы и служба судебных приставов. Периодически организация получает от банка выписку из расчетного счета с приложенными документами, на основании которых произведено зачисление или списание денежных средств. Формы выписки определяются каждым банком самостоятельно, но обязательно в ней указываются остаток денежных средств на начало дня, операции по зачислению денежных средств, операции по списанию денежных средств и остаток по счету на конец дня.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Следует иметь в виду, что записи по начислению на счет в банковской выписке отражены по кредиту счета, а записи списания – по дебету, потому что наш расчетный счет для нас является активным счетом, а наш расчетный счет для банка является пассивным счетом, потому что это не его деньги, а наши. Выписка банка является регистром аналитического учета, проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. В случае обнаружения ошибки, необходимо в течение 20 дней сообщить о ней банку в письменной форме.

Типовые бухгалтерские проводки по учету операций по расчетному счету

1. Платежное поручение: Поступили денежные средства от покупателя, Д51 – К62

2. Выписка из расчетного счета: Поступили денежные средства от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, Д51 – К75

3. Платежное поручение: Получен штраф от поставщика за нарушение условий договора, 51-60

4. «Выписка из расч. счета», «Кредитный договор»: Зачислен краткосрочный кредит банка, 51–66

5. «Объявление на взнос наличными»: Сдана в банк депонированная з/п, Д51 – К50

6. Кассовый ордер: Получены денежные средства с расчетного счета на выплату з/п, Д50 – К51

7. Выписка из расчетного счета: Перечислена з/п работникам, Д70 – К51

8. Платежное требование: Оплачен счет поставщика, Д60 – К51

9. Платежное поручение: Перечислены в бюджет налоги, Д68 – К51

10. Платежное поручение: Перечислены страх взносы органам соц. страхования, 69–51

11. Платежное поручение: Перечислено транспортной орган-и за доставку, Д76 – К51

12. Платежное поручение: Перечислены учредителям дивиденды, Д75 – К51

13. Мемориальный ордер банка: Списано за расчетно-кассовое обслуживание, 76 – 51

14. Мемориальный ордер банка: Начислено вознаграждение по расч.-касс. обслуживанию, 91-76

Учет денежных средств на специальных счетах.

Для обобщения сведений о наличии и движении денежных средств при расчетах чеками, аккредитивами, банковскими картами и иными платежными средствами, кроме векселей, используется счет 55, к которому м.б. открыты следующие субсчета: 55.1 «Аккредитивы», 55.2 «Чековые платежи», 55.3 «Депозитные счета».

Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлению последних документов, соответствующих условиям аккредитива. Получить средства с аккредитива поставщик может только после того, когда представит в банк документы, подтверждающие выполнение условий договора.

Существуют покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные) аккредитивы. Покрытый аккр.- денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для платежей поставщиков. Перечисление денежных средств на аккредитив отражается записью Д55.1 – К51,52. Перечисление денежных средств с аккредитива в сумме счета поставщика отражается записью Д60 – К55.

Непокрытый - банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. В данном случае счет 55 не используется. Для учета непокрытого аккредитива предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Открытие непокрытого аккредитива отражается по дебету счета 009, а его использование – по кредиту.

Аккредитивы м.б. отзывными и безотзывными. Отзывный - аккредитив, который м.б. изменен или отменен банком на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный - аккредитив, который м.б. изменен только с согласия получателя средств.

На счете 55.3 «Депозитные счета» учитывается движение свободных денежных средств, направленных организацией на банковские вклады. Аналитический учет на этом счете ведется по каждому вкладу в отдельности. Также счет 55 применяется при использовании банковских карт. Карты применяются сотрудниками для расчетов от имени организации. С их помощью максимально оптимизируется и упрощается учет командировочных и представительских расходов, а также расходов, связанных с хозяйственным обеспечением организации.

Основным нормативным документом является Положение банка России №23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществление расчетов по операциям, совершаемым с их использованием». Денежные средства на банковских картах являются собственностью организации, но сами карты оформляются на конкретных сотрудников. Поэтому на такой карте указывается как название организации, так и имя держателя карты. Применять ее может только держатель.

Карты бывают расчетные и кредитные. Возможен выпуск нескольких карт к одному карточному счету, либо открытие специального карточного счета к каждой карте. Денежные средства, списанные со специального карточного счета, считаются выданными под отчет материально-ответственному лицу, т.е. списание денежных средств с карты отражается проводкой Д71 – К55.

По окончании командировки или осуществлению других хозяйственных операций, держатель карты должен представить авансовый отчет о расходовании денежных средств со всеми аккредитивными документами. Целесообразность списания денежных средств с банковской карты подтверждается руководителем организации при утверждении авансового отчета. За открытие и обслуживание спец карточного счета банк получает комиссионное вознаграждение в соот-и с заключенным договором банковского счета. Такие вознаграждения признаются прочими расходами и учитываются на сч. 91.