4.5. Учет амортизации ос

ОС в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и теряют свои свойства. Для того чтобы обеспечить непрерывность деятельности предприятия и возобновить изношенный объект ОС ежемесячно производятся начисления амортизации.

Порядок исчисления амортизации и способы ее начисления изложены в ПБУ 6/01. Как правило, начисления амортизации производится практически по всем ОС, числящимся на балансе предприятия, за исключением следующих объектов: см. ПБУ 6/01 (в частности объекты жилищного хозяйства, объекты внешнего благоустройства, объекты, находящиеся на консервации, объекты на восстановлении).

Амортизация по вновь принятым объектам начинает начисляться в месяце, следующем за месяцем принятия их на учет. Прекращение начисления амортизации по выбывшим объектам осуществляется в месяце, следующим за месяцем выбытия. При начислении амортизации важную роль играет срок полезного использования ОС. СПИОС представляет собой период, в течение которого использование ОС приносит доход. СПИ определен в ПБУ 6/01. В настоящее время предприятие может использовать 4 способа начисления амортизации ОС:

• линейный (ПС/СПИ)

• способ уменьшаемого остатка А=Сост*(к*На/100)

• способ списания стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования А=Сперв* (Тост/(Т(т+1)/2))

• способ ССОС пропорционально объему выпускаемой продукции А=ПС*Оф/О (Оф-фактический объем продукции в отч периоде; О- предполагаемый объем продукции за весь СПИ).

Порядок расчета амортизационных отчислений по каждому способу в виде примеров приведен в методических указаниях по БУ ОС. Предприятие вправе выбирать любой из способов, что фиксируется в учетной политике.

Согласно налоговому законодательству предусмотрено всего лишь 2 способа начисления амортизации: линейный (K = (1/n) x 100%) и нелинейный(K = (2/n) x 100%).

В настоящее время нормы амортизационных отчислений, используемые при начислении амортизации линейным способом, утверждены постановлением правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Эти нормы утверждены в соответствии с положениями НК. Министерство финансов РФ разрешило использовать эти нормы и для целей БУ, но только по тем объектам ОС, которые приняты к БУ после 01.01.2002 г. По объектам ОС, приобретенным до 01.01.2002 г. амортизация для целей БУ начисляется по нормам, утвержденным Постановлением Совета министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072.

Сумма начисленной амортизации включается в себестоимость продукции и относится на те счета, на которых учитываются производственные затраты. В зависимости от места использования объекта такими счетами являются:

• на предприятиях, выпускающих один вид продукции – счет № 20

• на предприятиях, выпускающих разные виды продукции – счет № 25 и 26

• на вспомогательных цехах – счет № 23 (если выпускается один вид продукции, осуществляется один вид работ, оказывается один вид услуг) или счет № 25 (если вспомогательные цеха выпускают разные виды продукции, выполняют разные виды работ, оказывают разные виды услуг)

Суммы начисленной амортизации, включенные в себестоимость продукции, отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация ОС». Эта запись означает стоимость, на которую износился объект в процессе эксплуатации на соответствующую дату. Сумма начисленной амортизации используется при определении остаточной, т.е. реальной, стоимости ОС на соответствующую дату. Начисление амортизации отображается следующими записями:

1. Начисление амортизации по ОС на предприятиях, выпускающих один вид продукции. 20-02

2. Начисление амортизации по ОС, находящихся в цехах, на предприятиях, выпускающих разные виды продукции 25-02

3. Начисление амортизации по ОС общезаводского характера 26-02

4. Начисление амортизации по ОС вспомогательных цехов, если они выпускают один вид продукции, выполняют один вид работ, оказывают один вид услуг 23-02

На предприятиях, имеющих обслуживающее производство или хозяйство, т.е. применяющих счет № 29, амортизация ОС этих подразделений отражается по дебету счета 29. Амортизация по ОС, сданным в текущую аренду в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности, отражается по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы».