6.5. Синтетический учет материалов

Синтетический учет материалов ведется на счете № 10 «Материалы», счет активный, инвентарный, по дебету его отражается поступление материалов, а по кредиту – отпуск материалов в производство и на другие цели.

В зависимости от той роли, которую материалы играют в производственном процессе, к счету 10 открываются субсчета:

10.1 Сырье и материалы

10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

10.3 Топливо

10.4 Тары и тарные материалы

10.5 Запасные части

10.6 Прочие материалы и т.д.

Наряду со счетом 10 в синтетическом учете материалов могут применяться счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонения в стоимости материалов». Счет 15 относится к группе основных калькуляционных счетов. Счет 16 относится к группе дополнительных регулирующих счетов. Предприятию дано право выбора организовать синтетический учет материалов на счете 10, либо с применением счетов 15 и 16, либо без применения. Порядок записей на счетах 10, 15 и 16 зависит от выбранного предприятием варианта:

1. используется счет 10, а счета 15 и 16 не используются

2. наряду со счетом 10, используются счета 15 и 16

При первом варианте ведения синтетического учета материалов все отклонения в стоимости материалов записываются отдельной позицией непосредственно на счете № 10. При втором варианте вся сумма фактических затрат по приобретению материалов записывается в дебет счета № 15. В момент поступления материалов на склад и их оприходования со счета 15 списывается учетная стоимость поступивших материалов, которая и отражается по дебету счета № 10. Сумма отклонений фактической себестоимость от учетной стоимости по поступившим материалам списывается с кредита счета № 15 в дебет счета № 16. В тех случаях, когда текущий учет материалов ведется в оценке по фактической себестоимости, счета 15 и 16 могут не применяться, а вся необходимая информация отражается непосредственно на счете 10 без выделения аналитических позиций: учетной стоимости и отклонений.

Примеры:

Акцептован счет поставщика за приобретаемые материалы:

1. Покупная стоимость материалов 10000 (10-60/15-60)

2. НДС = 1800 (19-60)

3. Итого по счету 11800 ()

Акцептован счет транспортной организации за перевозку:

1. Стоимость перевозки 2000 (10-60/15-60)

2. НДС = 360 (19-60)

3. Оплачены из кассы расходы по разгрузке материалов 500 (10-50/15-50)

По второму варианту вводится дополнительная хозяйственная операция по оприходованию поступивших материалов: операция № 4 – оприходованы на счет 10 поступившие материалы по учетным ценам (10-15) и операция № 5 – отклонение фактической себестоимости от учетных цен по поступившим материалам списывается на соответствующий счет. (16-15)

∑откл = 12500 – 10000 = 2500

15 и 16 удобен тем, что все отклонения списываются по всем материалам, но это же и недостаток (не ясно, какие отклонения к каким материалам), а на 10 отклонения – по каждому материалу отдельно.

Сальдо конечное по счету 15 показывает сумму затрат по приобретению материалов, не поступивших на предприятие, т.е. материалов в пути.

Отпуск материалов на производство отражается следующими бухгалтерскими записями:

20-10 материалы на изготовление конкретного изделия

23-10 во вспомогательный цех

25-10 на производственные нужды цехов

26-10 на нужды общехозяйственных служб

91.2-10 на сторону

На основании требования-накладной, лимитно-заборной карты и тд

Учет материалов в пути

Если материалы не прибыли на предприятие и находятся в пути, то бухгалтерские записи по таким материалам производятся на основании поступивших на предприятие расчетных документов (счета-фактуры, счета на оплату). В этом случае отдельной позицией на основании данных расчетных документов составляется проводка Д10/аналитическая позиция материалов в пути – К60, либо Д15 – К60. Сумма по данной операции должна соответствовать сумме счета поставщика.

После того, как материалы поступили на предприятие, первоначальная запись сторнируется и составляется обычная запись по такой же проводке с разделением суммы по счету на учетную стоимость материалов и отклонение фактической себестоимости от учетной.

В тех случаях, когда текущий учет материалов ведется по фактической себестоимости их приобретения, в бухгалтерском учете отражаются материалы в пути также по фактической себестоимости отдельной позиции. При поступлении материалов, находящихся в пути, сторнируется эта запись и составляется обычная запись на фактическую себестоимость материалов, т.е. если нет расхождений между расчетными документами и количеством поступивших материалов.

• материалы в отчетном месяце поступили, а расчетные документы по ним не поступили

Такая ситуация называется «неотфактурованные поставки».

Неотфактурованные поставки материалов Д10К60 по учетным ценам. В аналитическом учете делается отметка, что данная поставка является неотфактурованной. Если учет материалов ведется по фактической себестоимости, то запись неотфактурованной поставки ведется по рыночным ценам Д10 К60. После получения расчетных документов, их учетная цена корректируется, и одновременно корректируются расчеты с поставщиками. Такая корректировка производится следующим образом: если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году, после составления и представления годовой отчетности, то:

• учетная стоимость материалов не меняется

• разница между учетной стоимостью, отраженной при оприходовании материалов и фактической себестоимостью списывается на счет 91

Примеры отражения хозяйственных операций по неотфактурованным поставкам:

1. Учет материалов ведется без использования счетов 15 и 16

Пример №1. Поступили материалы без расчетных документов (неотфактурованные поставки), материалы оприходованы по учетным ценам. Сумма 1000 руб. Д10 – К60 «Задолженность по неотфактурованным поставкам». В последующие месяцы отчетного года поступили расчетные документы (счета-фактуры по оприходованным ранее неотфактурованным поставкам):

1. покупная стоимость материалов 1200 руб. Д10 – К60 «Задолженность по акцептованным счетам-фактурам»

2. НДС по приобретенным ценностям 216 руб. Д19 – К60 «Задолженность по акцептованным счетам-фактурам»

3. итого по счету 1416 руб.

10-60 задолженность по акцептованным счетам (на отклонение 1200)

19-60

Одновременно с операцией (2) сторнируется отраженная ранее операция по неотфактурованной поставке материалов. Д10 – К60 – задолженность по неотфактурованным пост (1000)

Пример №2. В декабре отчетного года поступили материалы без расчетных документов. Материалы оприходованы по учетным ценам. Стоимость материалов по учетным ценам 1000 руб. Д10 – К60 «Задолженность по акцептованным счетам-фактурам»

В апреле года, следующего за отчетным, получены расчетные документы по материалам, оприходованным в декабре отчетного года:

1. покупная стоимость 1200 руб.

2. НДС – 216 руб.

3. итого 1416 руб.

2а. Произведена корректировка счета 60 – 1000 руб.

2б. Принимается к учету НДС согласно счету-фактуре 216 руб. Д19 – К60.

2в. Списывается убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году. Сумма 200 руб. Проводка Д91.2 – К60 «Задолженность по акцептованным счетам». (Списывается на прочие расходы разность между покупной стоимостью материалов и учетной.)

2. Учет материалов ведется с использованием счетов 15 и 16

Пример №3. Поступили материалы без расчетных документов, были оприходованы по учетным ценам – 1000 руб. Д10 – К60 «Задолженность по неотфактурованным поставкам». В последующие месяцы отчетного года поступили расчетные документы на материалы, оприходованные ранее как неотфактурованные поставки:

1. покупная стоимость 1200

2. НДС – 216

3. итого – 1416

Станируется оприходование материалов в качестве неотфактурованных поставок. Д10 – К60 «Задолженность по неотфактурованным поставкам».

Восстанавливается операция по оприходованию материалов в соответствии с полученными расчетными документами. Д10 – К15, Д16 – К15.

Пример №4. Аналогично примеру №3. В связи с чем проведена корректировка счета 60.

Д 60/НП К Д 60/Зад-ть по акц. К Д 10 К

2) 1000 1) 1000 2) 1000 1) 1000

3) 216

4) 200

Д 15 К Д 16 К Д 19 К

3) 216