4.3. Аналитический учет и документальное оформление движения ос

АУ ОС строится в соответствии с принятой на предприятии их классификацией. Каждый объект ОС в аналитическом учете называется инвентарным объектом. В ПБУ 6/01 инвентарными объектами признаются следующие: объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный объективно обоснованный предмет, либо отдельный конструктивно обособленный инструмент. Инвентарному объекту присваиваются инвентарные нормы, которые наносятся на объект либо краской, либо жетоном. Сведения о каждом инвентарном объекте записываются в инвентарную карточку учета ОС. В настоящее время до 2013 года инвентарные карточки д.б. вестись по унифицированным формам, утверждаемым Федеральным органом статистики, в частности формы по учету ОС утверждены Госкомстатом Постановлением от 21.01.2003 №7. Начиная с 2013 года применение унифицированных форм первичной учетной документации законом о БУ не предусмотрено.

Инвентарные карточки по учету ОС открываются в бухгалтерии на основании актов, в которых оформляется приемка ОС. Если количество ОС в организации является незначительным, вместо карточки могут вестись книги учета ОС. Инвентарные карточки могут составляться либо в электронном виде и по мере необходимости распечатываться на бумажном носителе, либо в бумажном виде.

4.4. Синтетический учет поступления ос

Для учета операций, связанных с поступлением ОС используется счет 01 «Основные средства». Этот счет активный, основной, инвентарный (натуральное исчисление). По дебету его отражается первоначальная (восстановительная, инвентарная) стоимость, по кредиту – списание ОС в результате их выбытия. Наряду с этим счетом предприятия, которые арендуют ОС у других предприятий в рамках текущей аренды, используют забалансовый счет 001 «Арендованные ОС». Принятие к учету объектов ОС в соответствии утвержденными руководителями предприятия актами отражается записью Д01 – К08 «Вложения во ВОА». Если мы принимаем к учету неучтенный объект ОС, то в таком случае составляется проводка Д01 – К98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездно полученные ценности» (98.2)

В сумму фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств, включаются:

- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), за объект основного средства;

- расходы на доставку объекта;

- суммы, уплачиваемые подрядной организации за работы по договору строительного подряда;

- расходы на информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;

- таможенные пошлины и сборы;

- невозмещаемые налоги;

- суммы вознаграждения посреднической̆ организации, через которую приобретен объект;

- иные затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств.

При поступлении основных средств от поставщика или изготовлении (строительства, сооружении) подрядной̆ организацией̆ фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

При изготовлении (строительстве, сооружении) объектов основных средств хозяйственным способом:

а) при отсутствии строительного подразделения учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами: 10 «Материалы»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другими счетами

б) при наличии строительного подразделения фактические затраты учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом различных счетов. По мере окончания строительства на основании акта приемки-передачи списываются по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Объекты основных средств, полученные по договору дарения (безвозмездно), принимаются к учету по текущей рыночной стоимости:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По мере начисления амортизации в течение срока полезного использования указанных объектов и оформления записей̆ по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», в соответствующей доле признаются прочие доходы отчетного периода:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный̆ капитал организации производится по согласованной̆ учредителями оценке, если иное не предусмотрено законодательством. В бухгалтерском учете оформляются записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями». Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам отражается: Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к вычету из бюджета по мере принятия к учету основных средств: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Инвентарная стоимость приобретенных и сданных в эксплуатацию объектов отражается бухгалтерской̆ записью: Дебет счета 01 «Основные средства» - Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».