- •Курс лекций «Налоговой право» от е.В. Овчаровой Дословная расшифровка от Поповой Юлии и Соломатиной Полины
- •Имущественные как предмет фп
- •Управленческиекак предмет ап
- •Лекция №1. Налоговая политика
- •Методология изучения налогового права
- •Исторический метод
- •Сравнительный метод
- •Социологический метод
- •Понятие налоговой политики и приемы реализации в праве налоговой политики государства
- •Тенденции налоговой политики
- •Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства
- •Публичная цель взимания налогов
- •Приоритет финансовой цели налогообложения
- •Ограничение специализации налогов
- •Принцип установления налогов только законом
- •Ограничение форм налогового законотворчества
- •Специальная процедура налогового законотворчества
- •Принципы налогового федерализма
- •Лекция №2. Фискальная техника
- •Классификация приёмов фпт
- •Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементов юридического состава) налогов
- •2 Группа: Юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Лекция №3. Толкование налогового законодательства
- •Понятие толкования
- •Особенности толкования
- •Аналогия в налоговом праве
- •Понятие толкования
- •Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах
- •Толкование нормы закона о налоге при ее неопределённости, которая не может быть устранена при использовании приёмов толкования, исключительно в пользу налогоплательщика.
- •Аналогия в налоговом праве
- •Средство устранения пробелов
- •Виды аналогии
- •Фактическая аналогия
- •Правовая аналогия
- •Лекция №4. Защита прав налогоплательщиков Предыстория
- •Способы защиты прав налогоплательщиков
- •Стадия подготовки к исполнению налогового обязательства
- •Стадия – налогового учёта и отчётности
- •Мероприятия налогового контроля
- •Что делать в случае злоупотребления полномочиями со стороны налоговых органов и их дл?
- •Стадия – рассмотрение материалов налоговой проверки
- •Защита прав и законных интересов налогоплательщиков (продолжение)
- •Выдержкииз Концепции
- •Мероприятия налогового контроля, проводимые в ходе проверок
- •Оформление результатов налоговой поверки и применяемые меры
- •Решения могут быть трёх видов:
- •О привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства
- •Об отказе в привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства
- •1 Замечание:
- •2 Замечание:
- •Следующая стадия - судебная защита прав налогоплательщика
- •Требования, которые мы вправе заявить в суде
- •Судебный порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов.
- •Лекция№ 5. Налоговый федерализм.
- •Понятие и основные положения
- •Методы Налогового Федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •Разные ставки
- •Разные доходы
- •Понятие обособленного подразделения организации
- •Лекция № 6. Налоговое обязательство и способы обеспечения его исполнения
- •Концепция налогового обязательства
- •Налоговое обязательство в широком смысле
- •Что это за обязанности? Это обязанности:
- •Налоговое обязательство в узком смысле
- •Добровольное исполнение налогового обязательства
- •Принудительное исполнение налогового обязательства
- •Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Альтернативные гражданско-правовые конструкции
- •Карательные санкции
- •Административная ответственность
- •Виды административного процесса
- •Восстановительные меры
- •1 Момент:
- •2 Момент:
- •Лекция№ 7. Налоговые риски
- •Понятие налоговых рисков
- •Виды налоговых рисков
- •Налоговый комплайнс. Оценка и управление рисками.
- •Лекция №8. Международное налогообложение и междунарожное налоговое планирование
- •Источники мнп
- •Постоянное представительство
- •Снятие корпоративной вуали
- •Методы предотвращения двойного налогообложения
- •Метод освобождения
- •Метод кредита
- •Международное налоговое планирование
- •Уклонение от уплаты налогов
- •Обход налога
- •Специальные:
- •Правила контролируемых иностранных компаний (правила кик)
- •Трансфертное ценообразование
- •Правила тонкой (недостаточной) капитализации
- •Бененфициарная собственность
- •Модели поведения налогоплательщиков
Стадия – налогового учёта и отчётности
Для целей налогового учета и отчетности важно утвердить правильно разработанную учетную политику для целей налогового учета, особенно предусматривающую особенности налогового учета по наиболее рисковым операциям, требующим дополнительного документального подтверждения.
При этом эти операции, в случае, если они совершаются, дб. документально оформлены не только типовыми первичными инструментами (договор, акт, накладная, счёт фактура), но и дб. оформлены отчетами, если речь идет о каких-нибудь информационных услугах или специальными документами учета, если речь идет об услугах технического характера (напр., вывоз мусора).
По наиболее сложным операциям (напр., на рынке ЦБ) необходимо составлять мотивированные бухгалтерские справки, которые будут основаны на информации, полученной от профессиональных участников рынка ЦБ.
В случае, если возникают какие-то разногласия между руководителем и главным бухгалтером, важно эти разногласия оформлять письменными распоряжениями.
ЕВ: но как правило, до этого не доходит, если главный бухгалтер говорит о реализации налоговых рисков, то, как правило, операции не совершаются и все. Но если кто-то настаивает, то пусть он берет ответственность на себя…
Важно регулярно проводить налоговый аудит, особенно если речь идет о необходимости обеспечить соблюдение критериев отбора налогоплательщиков на проведение насчет них выездных налоговых проверок, так чтобы этим критериям не соответствовать и не приближаться к ним.
И если налогоплательщик получат информацию о том, что он включён в план проверок, ему просто необходим налоговый аудит, т.к. он позволит выявить как потенциал (переплаты по налогу ????),так и недоплаты.
Риски важно выделять. Если эти риски выявлены – их надо устранять. Правила устранения предусмотрены в ст. 81 НК РФ: составить уточненную налоговую декларацию, уплатить сумму недоимки и пени и после этого представить уточненную налоговую декларацию после того, как вы узнали о назначении в отношении Вас выездной налоговой проверки.
По крайней мере гарантирует непривлечениек налоговой ответственности за нарушение налогового зак-ва.
Мероприятия налогового контроля
Мероприятия налогового контроля - это, как правило (если мы не говорим о налоговом мониторинге):
либо камеральная проверка налоговых деклараций,
либо если по результатам камеральной налоговой проверки устанавливаются критерии отбора налогоплательщиков для определения в отношении них выездных налоговых проверок, то это является основанием для включения организации в план проверок и проведении в отношении ее выездной налоговой проверки.
Как минимизировать мероприятия налогового контроля в отношении организации?
В наших интересах, зная критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок (они изложены в Приказе ФНС – есть на сайте, в консультанте, гаранте) избегать приближения к этим критериям при формировании документов налогового учета и отчетности.
И естественно, обеспечивать, чтобы фактические обстоятельства соответствовали документам налогового учета и отчетности.
Если же мы говорим о тех мероприятиях налогового контроля, которые мб. проведены без проведения проверки (это истребование информации о конкретных сделках и документах об этих сделках от других участников сделок) - здесь важно правильно организовать работу с собственными контрагентами.
+ Очень важно организовать работу со своими контрагентами при возмещении НДС, потому что у нас создана целая межрегиональная инспекция по камеральному контролю. И их основная задача – выявление площадок для незаконного возмещения НДС. У них есть информационная база, которая позволяет им сравнивать данные контрагентов, т.е. данные покупателя и поставщика. ВАЖНО, чтобы эти данные совпадали, причем и по книгам покупок и продаж, и по первичным документам, и по отчетности, по фактическим обстоятельствам деятельности.
+ Важно, чтобы в рамках встречных проверок все-таки контрагенты предоставляли именно те документы, которые идентичны тем, которые представляет вы.
Особенно пристальный контроль сейчас камеральному контролю по налоговым декларациям по НДС.
В связи с усилением налогового контроля, связанного с возмещением НДС, камеральная налоговая проверка по НДС фактически может легко превратиться в выездную. У нас с 1 января 2015 года существует разницы между мероприятиями налогового контроля, которые могут проводиться только в рамках выездной налоговой проверки и теми мероприятиями налогового контроля, которые могут проводиться в рамках камеральной налоговой проверки по НДС. Грань между ними фактически стёрта.
ЕВ: раньше мы говорили о том, что камеральная налоговая проверка – это исключительно проверка налоговой отчетности, ну + еще и рисков, если в налоговой отчетности выявляются противоречия, неясности. И что касается каких-то пояснений, который налогоплательщик может дать – то это его права, а не обязанности.
А сейчас это обязанность. Налогоплательщиков вызывают в эту самую инспекцию для дачи пояснений (либо в инспекцию по месту постановки на учет по поручению межрегиональной инспекции по камеральному контролю).
Сейчас в рамках камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС могут запросить книги покупок и книги продаж (даже при отсутствии противоречий и неясностей), первичные документы (это уже если есть противоречия и неясности) и могут еще выйти на осмотр – это все в рамках камерального налогового контроля в отношении налоговых деклараций по НДС в соотв. с ФЗ «О незаконных финансовых операциях» (каскадами вступал в силу, с 1 янв. 2015 г. полностью вступил).
В рамках выездной налоговой проверки могут проводиться любые мероприятия налогового контроля.
Начинается выездная налоговая проверка с предъявления решения о назначении выездной налоговой проверки, потому что понятно, что камеральная налоговая проверка проводится по факту предоставления налогового отчета и отчетности.
Проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.
Как правило вместе с решением предоставляется требование о представлении документов по всем налогам за весь проверяемый период. ВАЖНО это требований утончить, т.е. направить ответ с просьбой о конкретизации требований либо провести вторичную встречу с проверяющим, но желательно конечно все задокументировать, т.к. за неисполнение требований предусмотрена ответственность по 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Поэтому желательно вступить в переписку, уточнить это требование, получить уточненное требование и уже уточненное требование исполнять, НО одновременно с перепиской вести с ними такую позитивно-конструктивную дружескую беседу о том, что же все-таки им конкретно надо, на основании какого критерия отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки они к Вам пришли и какие конкретно вопросы и документы их интересуют.
Даже после уточнения требования объём документов мб. достаточно велик, чтобы его можно было представить в срок, установленный зак-вом для исполнения требования о предоставлении документов = 10 рабочих дней, а если а если встречная? Проверка – там еще 5 рабочих дней.
Мы в течение следующего дня можем представить уведомление об увеличении срока предоставлении документов и информации. Еще в течение 1 дня это уведомление рассматривается и принимается решение, как правило, об увеличении этого срока. ВАЖНО в этом уведомлении указать, какой же срок является желательным и реальным, чтобы сориентировать налоговый орган, в какой срок Вы сможете предоставить им все эти необходимые документы.
Если мы понимаем, что требование незаконно?
Ну понятно, что у налогоплательщика есть право не выполнять незаконные требования налоговых органов и их ДЛ, но иногда «прав тот, у кого больше прав», поэтому есть определённый порядок реализации этого права.
Для того, чтобы потом можно было бы свою позицию каким-то образом обосновать, ВАЖНО предоставить в срок, установленный для исполнения такого требования, письменный мотивированный отказ от выполнения незаконного требования. Причем, нужно сделать это максимально быстро, прямо на следующий день (чтобы нас не обвинили в злоупотреблении правом).
И естественно, в конце этого обоснования, почему требования незаконны, важно показать, что вы открыты к диалогу с налоговым органом, что вы готовы выполнять любые законные требования налогового органа, в том числе и данное требование, если оно будет приведено в соответствие с зак-вом.
Каким образом требования, если они являются законными, исполняются?
ВАЖНО их исполнять в письменном виде с представлением надлежащим образом заверенных (подписью либо руководителя, либо уполномоченного лица, действующего на основании доверенности с соответствующими полномочиями) документов, с детальной описью этих документов и с описанием их содержания с т.з. правильной подачи информации в интересах налогоплательщика в целях защиты прав и законных интересов налогоплательщика.
Поскольку бизнес налогоплательщика лучше известен ему самому, а не налоговому органу. Поэтому важно правильно подавать информацию о собственном бизнесе, убеждать налоговые органы в правильности Вашей позиции на правильности ее формирования, чтобы их позиция по поводу тех документов, которые они истребуют, была сформирована именно Вами. И чтобы их позиция к концу проверки не отличалась от Вашей позиции.
ВАЖНО представлять эти документы не только по перечню, но и представляя соответствующие комментарии о содержании соответствующих документов.
То же самое с информацией: информация представляется в письменном виде в ответ на требование в сроки, установленные этим же требованием?, но важно правильно подать.
Вообще по жизни по вопросу как подать- ????,особенно если речь идет о защите прав налогоплательщика. А это все в наших руках и нам соответствующие права предоставлены, важно умело ими воспользоваться.
И какие бы не складывались хорошие отношения с проверяющим, так, чтобы можно было бы все под роспись передавать, особенно если они пришли к Вам на мероприятия в рамках выездной налоговой проверки, - это, конечно, все хорошо, но человеческий фактор еще никто не отменял. Потом в суде невозможно будет ничего доказать.
Поэтому, чтобы не обострять с ними отношения, можно, конечно, передавать им документы под роспись, но лучше всего все-таки передавать документы одновременно с этим в канцелярию налогового органа и получать соответствующую отметку (официальный порядок), либо если объем большой – можно в канцелярию передать с отметкой, а им передать копию документов с отметкой, чтобы они в канцелярии этот документ нашли со всеми приложениями.