Лекция№ 7. Налоговые риски

1. Понятие налоговых рисков

2. Виды

3. Правовые приемы управления

1. Понятие налоговых рисков

Налоговый риск – возможное наступление неблагоприятных правовых последствий для налогоплательщика, связанный с начислением и взысканием сумм пеней, налогов и штрафов, уменьшением сумм убытков и налоговых вычетов, переплаты в результате применения мер гос. принуждения.

Причины возникновения –

• ошибки в праве или в факте как со стороны налогоплательщика, так и уполномоченных органов (финансовых, налоговых, судебных);

• злоупотребление правом налогоплательщиком либо административным илисудейским усмотрением уполномоченным органом в результате неопределенности норм налоговогозак-ва;

• умышленное нарушение действующегозак-ва налогоплательщиком либо уполномоченным органом;

• изменение условий налогообложения, которые имеют обратную силу.Речь идет о правовых позициях КС и актах обязательного толкования судебной практики либо нормативного толкования правоприменительной практики.

Дело в том, что спор, как правило, возникает постфактум. К этому моменту может сложиться какое-то нормативное толкования, судебная практика.А мы, когда осуществляли налоговое планирование, не могли знать, что именно так сложится. Это тоже риск.

Надо ориентироваться на какое-то чутьё, связанное с прогнозированием ситуации, исходя изосновных направлений налоговой политики государства.

Что касается умысла и неосторожности: если мы говорим о материальных составах, умышленных – это всегда повышенный штраф – 40 % вместо 20%. Неосторожность – 20%. И, естественно, УО.

Сейчас стали таким способом бороться со злоупотреблением правом – как только докажут злоупотребление, то недоимку можно взыскать с любого 3 лица, которое так или иначе связано с налогоплательщиком – сейчас это тренд.

2. Виды налоговых рисков

Оцениваем:

1. с позициифакторов налогового риска: оцениваем риск квалификации налогоплательщика в качестве недобросовестного, а его налоговую выгоду в качестве необоснованной. Т.е.

   1. риск переквалификации хозяйственных операций, совершенных при отсутствии деловой цели;

   2. риск несоответствиям фактически сложившихся отношений к их документальному оформлению, реализация которого влечет применение «существа над формой», т.е. будут применяться налоговые последствия, исходя из:

      1. фактически сложившихся экономических отношений с учетом реальности операций,

      2. их фактического содержания,

      3. комплексной оценки всех сделок налогоплательщика с учётом их направленности на нарушение налогового зак-ва (т.е. если есть лишние звенья цепи, которые не нужны с т.з. достижения экономическая эффекта, то их просто будут устранять).

   3. + учитывается отсутствие или непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента.

Факторы налогового риска определены в ПП ВАС №53 от 12 октября 2006 года:

• отсутствие деловой цели

• несоответствие фактически сложившихся отношений их документальном оформлению

• нереальность операций

• неосмотрительность при выборе контрагента

Если мы говорим об оценке налоговых рисков – мы оцениваем их:

1. как абсолютные – в денежных единицах, т.е. в суммарном выражении, определяя абсолютную величину риска

2. либо как относительные – в долях единицы или в % вероятности наступления.

Когда мы говорим о суммах недоимки, пеней и штрафа при непризнании расходов на консультационные услуги в связи с отсутствием отчетов, мы говорим о налоговых рисках как об абсолютных, в абсолютном выражении, в абсолютной сумме. Напр., риск доначисления в 1 млн. рублей.

Когда мы говорим о вероятности наступления, мы определяем их в % отношении. Напр., риск наступит с вероятностью в 95%. Т.е. это высокий относительный уровень налогового риска. Мы можем оценивать относительные риски как низкие, ниже среднего, средние, выше среднего и высокие.