Модели поведения налогоплательщиков

1. Уклонение от уплаты налога

УК: предусматрвиает уклонение от уплаты налоговой у нас предусмотрено в УК. Относится к категории умышленных преступлений, причиняющих вред бюджету в результате непоступления туда суммы налога вкрупным или особо крупном размере.

Административка по Коапу: это неуплаты налога в результате неумышленного нарушения налогового зак-ва либо умышленного, если размер недоимки не достигает крупного или особо крупного размера

Taxavoidance– обход налогов. Мб как законным, так и нет.

Незаконный обход:

Ведение фактической ПД без регистрации в качестве ИП – это незаконно.

Вариант 1: советская ментальность, подпольное производство.

Если мы говорим о «проф услугах» (репетиторы, косметология, массажисты), то они не декларируют свои доходы.

Законный обход. Страны всеобщего счастья. Отказ от ведения деятельности, пассивная жизненная позиция. Зачем работать, если есть достойный пакет соц обеспечения.

Что касается налогового планирования (taxplanning) – применение законных способов налоговой оптимизации.

Тонкая грань м/уналоговым планированием и обходом налогов либо неуплаты налогов.

Постановление пленума 53 от 12 октябрь 2006 года. Там прописано: если наряду с деловой целью, существует цель налоговой оптимизации (т.е. из всех возможных вариантов исполнения налоговых обязательств, мы выбираем наиболее выгодный для себя + деловая цель у нас присутствует), то это допустимо.

Но в условиях деофшоризации российской экономики есть случаи, когда это не работает. Даже если есть деловая цель.

Ещё тоньше грань с злоупотреблением налогоплательщиком своим субъективным правом. Поэтому сейчас самый безрисковый вариант – пятый – уплата налогов без применения специальных мер их снижения.

Какими способами государство обычно борется с незаконными моделями поведения налогоплательщиков?

Ранее говорились об уклонении отуплате налогов.

Борьба с нарушениями и злоупотреблениями в сфере налогообложения и сборов

1. Законодательные приемы

   1. Это мб либо обща нормы против злоупотребления правом либо это мб специальные нормы (это и есть правила о налоговом резидентстве, КИК, бенефициарной собственности, правила тонкой капитализации, правила трансфертного ценообразования)

2. Меры административного воздействия

   1. Обмен информацией в широком смысле (не только между странами, а ещё и между финансовыми организациями и гос аппаратом, межведомственный обмен. При чем АПК в соответсвии с требованиями закона, так и по запросу, а также автоматически)

   2. мероприятия налогового контроля (мониторинг, проверки, истребование информации вне рамок налоговых проверок о конкретных сделках от других участников таких сделок; мероприятия по контролю в интересах в других стране с участием представителей из других стран; совместные мероприятия налогового контроля)

   3. Меры гос принуждения, рассмотренные в предыдущей лк ( стр 498 Пепеляева – это все обмен информацией, а не предупредительные меры!!)

      1. Пресекательные – приостановление операций по счётам

      2. Обеспечительные – запрет на отчуждение имущества, приостановление операций по счётам, банковская гарантия ( тогда либо не применяем меры, либо отменяем)

      3. Карательные – адм, уг наказания (злоупотреьлений со стороны

      4. Восстановительные – взыскание недоимки и пени

3. Судебные доктрины

   1. Постановление пленума вас 53 от 12 октября 2006 года

   2. Оценка обоснованности налоговой выгоды: деловая цель, существо над формой, реальность операций, осмотрительность при выборе контрагента

Лекция 2

Антиофшорное регулирование

1. Концепция офшора

2. Институты противодействия использованию офшоров в целях налоговой оптимизации

Концепция офшора не нова. Она является результатом недобросовестной налоговой конкуренции государств.

.. с развитым гос аппаратом, но офшорные юрисдикции – это гос-ва с неразвитой экономикой, с потребностью в дополнительных инвестициях, в которых, как правило, отсутствуют развитый гос аппарат, социальная система страны и которые готовы к тому, чтобы принимать инвестиции в виде офшорных сборов за регистрацию в своей стране тех, кто не будет вести деятельность в этой стране, но будут считаться резидентами. При уплате ежегодного офшорного сбора такое резидентсво каждый год пролонгируется.

Это, как правило, регистрация. Через специально созданный сайт. Выбираем любую юрисдикцию. i-offshore.ru

Виноваты обычно все .. А офшорные, потому что они злоупотребляют своим налоговым суверенитетом, поскольку они … и именно эти компании будут формальными владельцами активов, хотя фактические они будут контролироваться своими бенефициарами, ведущими деятельность в аншорных государствах. Там обычно нет условий для ведения деятельности?

Техники, которые заложены в основу развития государства в качестве налоговой гавани (taxheavens).

Внутренний офшор. Напр., в РФ в 90-е: Калмыкия и Ингушетия.

1. Упрощённый порядок регистрации

2. Усиление конфиденциальности информации по компании (гарантируется абсолютная защита информации). Монако, Лихтенштейн

3. Виртуальное резиденство(virtualresidence?). Компания не подлежит налогообложению в гос-все на территории которого она создана, если она там зарегистрированна?

История развития

• 1920-1930. Недобросовестная налоговая конкуренция между странами в связи с чрезвычайным развитием экономики одних стран и отсутствием каких либо иных возможностей для развития экономики других стран. Если развитые страны ужесточали налоговые законодательство, то слабо развитые страны, наоборот, создавали либеральное налоговое законодательство и удобную инфраструктуру для ведения бизнеса. + это ещё период формирования диктаторских режимов в Европе. Была страна, позиционирующая себя как демократическая, с инфраструктурой дл развития бизнеса, политически нейтральна. Внутри неё создавались внутренние офшоры. Конкуренцию составлял Лихтенштейн. Плюс формируются актив офшоры как Панама, Бермуды и остров Джерси.

• 1960-1990: расцвет офшоров. Появляется евро рынок, попытки спекуляций чтобы обрушить? Получается, они создали нерглируемый рынок.

Нужно иметь в виду мотивацию, связанную с использование офшоров. Главная – защита собственности. А также: конфиденциальность владения бизнесом и оптимизация налоговых платежей, легализация (отмывание) доходов, полученных преступных путем, краткосрочные финансовые спекуляции, передача собственности по наследству. Порядок от большего к меньшему.

В конце 90-з готов офшоры поспособствовали оттоку капитала как и развитых, так и из развивающихся стран. Стали одним из инструментов уклонения от уплаты налогов.

Государства пытаются противостоять, а также м/н организации: ОЭСР (глобальный форум совместно с Б20), FATF, Евросоюз.

Доклад ОЭСР о вредоносной налоговой конкуренции.

2009 Разработка молельного соглашения об обмене информацией в сфере налогообложения. Составляются списки налоговых гаваней. 3 списка: черный, серый и белый. Белый – это те юрисдикции, который в достаточной мере внедрили утверждённые международные стандарты. Серый – взяли не себя обязательства, но не полностью ввели. Чёрный – не взяли обязательства.

Чтоб стать белым, нужно заключить 12 соглашений об обмене информации с государства – членами ОЭСР. Но ведь мы говорим, не о заключении, а об имплементация.

2012-2016: экспертная оценка юрисдикций на предмет имплементация всех этих м/н разработок

В рамках ОЭСР разрабатывается и внедряется модельное соглашение о сотрудничества между компетентными органами государства (CAA).

BEPS– это рекомендации. Появились в 2014 году

Евросоюз там ещё чего то разработан

Самое тяжелое это с борьба с легализацией доходов в целях финансирования терроризм?? . Это дело FATF. Они устанавливают свои списки рисковые.

Есть ещё список цб

Подходы к концепции офшорной юрисдикции

1. Это не только формальные признаки из приказа Минфина (конфиденциальность и пр.). Это малоэффективный подход.

2. Это применение резидентами нулевой ставки налогообложения, ориентация деятельности на нерезидентов, неэффективный обмен информацией о налогоплательщиков и ОИВ других стран. Это основные

3. Вспомогательные признаки: благоприятная нормативная среда, непрозрачность законодательных и административных актов и правоприменительной практики. Благоприятная инфраструктура, МПР. Отсутсвие требований реальной деятельности в юрисдикции. Несопоставимость масштаба собственной экономики с объемом экспортируемых финансовых услуг (экономическая характеристика)

   1. Речь идёт о том законодательстве, которое предполагает достаточно широкую дискрецию при правоприменения. Речь идёт о ручном управлении. Административные акты мбиндивидуальными и нормативными.

МВФ – «м/н финансовый центр»

Институты противодействию использования офшоров в целях налоговой /оптимизация?

1. Общие нормы против налоговых злоупотреблений (generalantiavoidancerules): как общие нормы против злоупотреблений, так и судебные доктрины. Бельгия, Франция, Швеция – континентальная система права. Великобритания, Ирландия, Австралия – англосаксонская система права (закрепили на уровне прецедента?)

   1. В этой общей норме разделяется понятие нормы права и правого принципа (буквы и духа закона). Нужно соответствовать не только букве, но и духу

2. Специальные нормы (налоговое резидентство, постоянное представительство, КИК, тонкая капитализация, трансфертное ценообразования, бенефициарная собственность

В мировой практики меры противодействия офшора

• Налоговая амнистия (амнистия капиталов). Варианты:

  • полная (владельца активов вообще освобождаются от налогового контроля);

  • ?? (От ответсвенности, но не от налогового контроля и от необходимости исполнения налоговых обязательств с учётом задекламированного имущества в рамках налогов амнистии);

  • амнистия со смягчением ответсвенности

Но тут FATF не позволит предусмотреть освобождение от ответсвенности по легализации доходов, полученных преступным путём, на финансирование терроризма ( а под это можно подвести), … криминализованной нерепатриации?? Доходы от контрабанды …. ; налоговое и валютное мошенничество

• США:FATCAACT (предполагает регистрацию фин организации ?? На спец сайте США для предоставления информации о доходах резидентах США в службу внутренних доходов??) там какие то меры про удержание 30% по транзакциям + FCE??

Что неэффективное? Налог на ?

Речь идёт о краткосрочных спекулятивных финансовых сделках на финансовых рынках. Это было пиздецом каким то было это!

Офшорный сбор( используется развивающимися странами) – автоматическое удержание денежных средств при любых выплатах в оффшорную компанию либо какой то там вычет по расходам

Обмен информацией

А у нас? А у нам КИКи

Элементы деофшоризации в рф

• Изменения в нкрф с 1 января 2017 года: установлениям правил КИК и введение концепций бенефициарношл собственника и новые подходы к установлению налогового резиденства

• Присоединение к мировой практике по обмену налоговой информацией: на основе утверждённого типового соглашения между правительств РФ и иной страной

• Ратификация совместной конвенции ОЭСР

• Амнистия капиталов в соответсвии с законом о добровольном декларировании имущества

Правила КИК

• Это иностранная организациям, не являющаяся налоговым резидентов рф, либо без образования ЮЛ (форды, трассы, форы доверительного управления), которые контролируют российские налоговые резиденты.

Происходит аккумуляция в этой компании Всей своей прибыли и не распределяют ее. Это прибыль признаётся распределённый для целей налогоьлоденря по истечению определённого момента … и рассматривается для целей налогооьлоденря как прибыль/доход контролирующих лиц

При чем прибыль освобождается от налогообложения для следующих КИК

• Когда КИК является резидентом иностранного гос-ва, с которым заключено соглашение

• Иностранные структуру без образования ЮЛ, соответствующих определённым требованиям (НКО, компании ЕврАзЭс, эмитенты ряда облигацией, участников СРП)

Что касается бенефициарный собственности

Правила налогового резидентсва – иностранная организации, местом фактичноО восдмиоывдмииамыдвашмрмимимшмдвидовдаодиывмдиыасщтжцкащржкзщтцавзщтпцзакрщзкааркыс

Критериидля признания иностранной организаций налоговым резидентом по месту фактического управления

• ИО регулярно осущсвоб деятельность в рф

• Главны дел преимущественно осуществляют свою деятельность в виде руководящего управления этой иностр организации в рф

• Вспомогательные ведение бух учёта в рф ведение управления персоналом в рф

Фактический бенефициар

• Признает в силу прямого или косвенного участия в органзиуаии либо контроля над ней либо в силу иных обстоятельств, которые позволяют лицу самостоятельно пользоваться или распоряжаться доходами жилой компании

75