4. Бененфициарная собственность

(в след.лекции Елена Владимировна тоже будет про нее говорить)

Когда появились первые холдинги, т.е. цепочки компаний: материнская, дочерняя, внучка, правнучка…

Когда мы говорим о двух компаниях, то мы можем спокойно сказать, что одна компания – источник дивидендов, а другая - получатель.

Когда у нас есть цепочка компаний – очень сложно сказать, кто из них источник, а кто получатель.

И тогда потребовалось правило, которое говорило бы, что освобождение от налога или другую налоговую льготу получает только бенефициарный собственник дохода – т.е. тот, кому этот доход действительно полагается.

Это самый неудачный институт из имеющихся, потому что его вообще придумала Организация экономического сотрудничества и развития. Придумала и сказала, что нужно обязательно смотреть, имеет ли лицо фактическое право на доход.

После этого началась цепная реакция – каждая страна приняла какие-то акты по поводу фактического собственника, потому что это очень удобно – можно ничего никому не доказывать, просто сказать: Вы знаете, это лицо не является фактическим собственником, поэтому мы ему льготу не дадим.

В результате понимание бенефициарного собственника в каждой стране разное. Недавно ОЭСР выпустила разъяснение на эту тему, где сказала, что ОЭСР не имела в виду широкого применения этого института, но было уже поздно.

В РФ понятие «бенефициарной собственности» тоже с недавних пор закреплено как фактическое право на доход и по сути выясняется все каждый раз в каждой конкретной ситуации.

В основе лежит концепция права определения экономической судьбы доходов.

ЕВ: !!! Если раньше для применения освобождения по соглашениям об избежании двойного налогообложения мы подтверждали, что лицо является налоговым резидентом той страны, в отношении которого предусмотрено освобождения, то сейчас подтверждения налогового резидентства недостаточно: нужно подтвердить еще, что лицо является фактическим получателем данного дохода.

Фактический бенефициар – освобождается от уплаты налога по соглашения от избежании двойного налогообложения.

Изменения 2017: Наряду со справкой о резиденте нужно предоставить ещё подтверждение фактического права на получение дохода (%, роялти), освобождение от которого предусмотрено в соглашении об избежании двойного налогообложения

Справка о резидентстве предоставляется компетентным органом (Минфин).

Справку необходимо легализовать – либо в консульстве рф в соответсвующее стане, либо с помощью апастиля в соответсвии с Гаагской конвенцией и перевести.

До 2017 года такая обязанность не была возложена на налоговых агентах. Но лучше такое тоже было делать. Есть письмо Минфина от 23 марта 2015 года. Там Минфин рекомендует, какие сведения должно содержать такое подтверждение фактического права на доход.

Что нужно подтвердить?

1. Наличие у иностранной компании права распоряжения соответствующим доходом по своему усмотрению. Т.е. Активы, функции и риски принадлежат именно данной компании (она не является транзитной, компанией-«прокладкой», специальной созданной для получения льгот)

   1. Подтверждаем отсутствие договорных обязательств перед третьими лицами, местом резидентства или регистрации которых является государства, с которым не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

   2. Отсутсвие предопределённости последующие передачи % третьим лицом, местом резидентов или регистрации которых является государством, с которым нет соглашения об избежании двойного налогообложения

• Т.е. подтверждаем отсутсвие транзита в офшор, когда компания не является фактическим бенефициаром

2. Возникновение у иностранной компании налоговых обязательств в стране, с которой заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, подлежащее исполнению или исполненное

3. Ведение иностранной компании, которая является налоговым резидентом страны, с которой есть соглашение об избежании двойного налогообложения, в этой стране фактической ПД.

Форма письма носит производный характер. Риторика письма дб такой, чтобы было понятно, что именно эта иностранная компания имеет фактическое право на получение данного дохода: использует доход по своему усмотрению, является фактическим бенефициаром в отношении активов, выполняет соответсвующие функции и несёт риски в своей ПД.

• Желательно указать даже вид ПД, ее долю на соответствующем рынке данной страны.

• Особенного хорошо, если все фактические обстоятельства будут подтверждены приложениями, ссылками на открытую информацию в интернете, уставом компании, финансовой отчётностью.

• Желательно получить справку налогового органа об отсутсвие налоговой задолженности и об включении данной суммы в налоговую базу для уплаты налогов.

• Можно получить заключение аддуктора финансовой отчетности, в котором отбельной строкой будет выделено, что налогооблагаемын доходы были включены в доходы, и они включены в исчисление по уплате налога + приложить документы, подтверждающие уплаты налога.

• Можно подтвердить документами налогового учёта и бух отчетности.

• Можно получить заключение юрид фирмы, отказывающей вам юридическое сопровождение, о том, что данная компания в лице своих ДЛ несёт на себе риски, выполняет соответствующие риски и пр

Метод устранения многократного налогообложения.

Есть принцип однократности налогооьлдения: один и тот же объект у одного и того же лица может облагаться налогом один раз за налоговый период

С учётом проблем, возникающих в связи с налоговой конкуренций

Метод освобождения и метод кредита

Метод освобождения

• Позитивное освобождение – если объект налогообложениях возникает за границей, то резиденту предоставляется право вычесть из налоговой базы ту часть налоговой базы, которая возникла у него в связи с возникновением объекта налогообложения за границей.

  • Позитивное освобождение без прогрессии: Напр., сто единиц дохода получено всего, при этом 20 за границей. С этих 20 единиц за границей уплачен налог на доходы. Государство резидентства будут облагать уже не 100 единиц, а 80.

  • Позитивное освобождение с прогрессией: необходимость определения средней ставки. Как? Если мы знаем, что получено 150 единиц их них 50 за границей, то нужно понять, что в стране резидентство облагаются только 100 единиц. При этом понимаем, что 100 это наша налоговая база, как определяем ставку? Путем исчисления суммы налога со всей налоговой базы, делением ее на общую суммы налоговой базы и умножением на 100%. Так получаем среднюю фактическую ставку. Применяем его к этим 100 единицам – облагаемых в стране резидентства.

• Негативное освобождение – позволяет учесть убытки, понесённые вне государства резидентствапри налогообложение в государстве резидентстве.

  • Негативное освобождение без прогрессии: Если 150 общая сумма, а за границей понесен убыток в 30 единиц, т.е. облагаем 120 единиц

  • Негативное освобождение с прогрессией: опять нужна средняя ставка: берём налоговую базу, определённую с учётом этого убытка 150-30=120; определим сумму налога с этой налоговой базы; эту сумма делим на эту налоговую базу и умножаем на 100%. Эту ставку применяем к общей налоговой базе – к 150 единицам.

Метод кредита

• Метод освобождения применяется к объекту налогообложения и к налоговой базе как к количественному или стоимостному выражению объекта налогообложения.

• Метод кредита применяется к сумме налога – к налоговому окладу.

  • Если мы заплатили сумму налога от доходов, полученных от источников за рубежом, то считается, что мы должны указать эти доходы по специальной форме 3-НДФЛ и включить в общую налоговую базу как доходы, полученные на территории рф?

  • Там же и расходы есть, а расходы учесть нельзя (а брокеры же бесплатно не работают). Считается, что если мы не ведём учёт доходов и расходов от операций с цб, то учесть можно только налоговый вычет.

• Кредит мб в виде уменьшения суммы налога, исчисленной с общей налоговой базы налоговой резиденствасИранерезидентства с учётом того, что предполагается полная налоговая обязанность в стане резидентства. Но в пределах суммы налога, определённых по той ставке, покоторопел облагается в стране резидентстве. Если без ограничений, то кредит предоставляется в пределах применимой в стране ставки. А если в стране ставка ниже? Кредит предоставляется на полную сумму налога, уплаченного в стране, в которой ставка ниже.