Международное налоговое планирование

Анна Сергеевна:

Налоговое планирование – это целенаправленная, законная деятельность налогоплательщика, которая направлена на снижение его налоговой обязанности.

Налоговое планирование – всегда законное, это то, что можно сделать.

Налоговое планирование возможно определить только соотнесением с тем, чего делать нельзя.

Так что делать нельзя?

1. Уклонение от уплаты налогов

Это уголовно-правовая категория, она не проливает никакой свет на то, что можно делать, а что нельзя.

Единственно понятная вещь, которую Вы найдете в уголовных зак-вах разных стран – что нельзя совершать подлог документов в налоговых отношениях (нельзя подделывать декларации, связанные с ними документы, договоры и т.д.).

Но это нам не отвечает на вопрос, до какой степени можно использовать гибкость налогового зак-ва и возможности предоставленного выбора.

Т.е. любой налогоплательщик, когда он только начинает работать, может зарегистрировать разные формы юр. присутствия – он может стать ЮЛ, ИП, может создать обособленное подразделение и т.д.

Т.е. тот самый правовой выбор, который предоставляется субъекту ПД и становится причиной того, что существует несколько разных способов, которыми можно сделать в общем и целом одно и то же, но с разными налоговыми последствиями.

2. Обход налога

Обход налога – это такая странная правовая категория, которая появилась в угоду фискальной политики, но она уже настолько прочно заняла свое место, что отрицать ее значимости не представляется возможным совершенно.

Обход налога – это такая правомерная деятельность, которая тем не менее расходится с намерением законодателя относительно применения налоговых льгот.

Напр., законодатель заключил соглашение об избежании двойного налогообложения, в нем написано, что ставка на дивиденды понижена. Что он хотел этим сказать? – он хотел оживления международной торговли. А Вы берете и начинаете строить холдинги с тем, чтобы просто выводить средства в другую юрисдикцию. Деятельность такая правомерна, она не запрещена никаким актом. Расходится с намерением законодателя? – да.

В итоге, налоговое планирование – это то, что не является уклонением от уплаты налогов и не является обходом закона.

Почему налогоплательщик может осуществлять налоговое планирование – это база для его свобод: экономических, конституционных: право свободно распоряжаться частной собственностью, осуществлять экономическую деятельность (свобода договора, свобода учреждения компаний…), право свободно выбирать место жительство, право пользоваться установленными налоговыми льготами и т.д. – т.е. вся эта совокупность полномочий дает основание осуществлять налоговое планирование.

Что мешает осуществлять налоговое планирование?

Самая интересная часть – меры против обхода налогов. Существует целая система мер, которая развивается, в России тоже становится все более актуальной, множество институтов переносится на нашу почву (иногда обоснованно, иногда не очень.

Меры против обхода налога делятся на:

1. Общие:

• судебная доктрина;

• запрет злоупотребления правом;

• общие нормы комплексного характера.