2 Группа: Юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере

• Контроль доходов по расходам

• В действующем налоговом законодательстве отсутствует (и это, конечно же, недостаток). Неудачная попытка его использования была предпринята в отношении крупных покупок ФЛ в ст.ст. 86.1 – 86.3 НК РФ (отменены).

Что можно было бы ввести? Но это не введено

• Право на выкуп казной имущества при занижении суммы налога в налоговой декларации по стоимости товара, указанной в налоговой декларации.

  • Это не конфискация, а выкуп, причем по той стоимости, которую налогоплательщик сам же в налоговой декларации и указал.

  • Если это реально стоит больше, так что же ты заявляешь меньше?

  • Но это то, чего нет. Хотя это были бы эффективные механизмы фискально-правовой техники.

А что есть?

• Определение налогового обязательства на основании данных аналогичных налогоплательщиков – (п. 7 ч. 1 ст. 31 НК) у нас называется расчётный метод определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

  • При применении этого метода можно определять результаты ПД по затратам на ее ведение (напр., при производстве неучтенной произведенной продукции по расходу электроэнергии).

• Расчёт налога на основании рыночных цен.

Причем, как в случаях, когда предусмотрено применение правил трансфертного ценообразования, так и в случаях, когда выясняется, что налоговая выгода не является обоснованной. И чтобы определить ту часть налоговой выгоды, которая является обоснованной, применяются рыночные цены. Применяем Постановление Пленума ВАС от 13 октября 2006 г. № 63

• Получение информации от третьих лиц (отрегистрирующих, лицензирующих органов, от нотариусов, банков (ст. 85, 86 НК РФ).

  • Имеем в виду, что межстрановой обмен информацией основан зачастую на той информации, которую налоговые администрации соответствующих стран получают от банков этих стран о налоговых резидентов других юрисдикций, с которыми они обмениваются.

  • Особенно обмен усилился после присоединения к FATCAACT отдельных стран (мы не присоединились, это связано с кризисом на Украине) либо финансовых организаций – FATCAACT связан с сообщением о налоговых доходах резидентов США в службу внутренних доходов США. Санкции за неприсоединение очень серьезные – они появляются при совершении долларовых трансакций в виде штрафных удержаний 30 % от трансакций. Поэтому лучше так не попадать, лучше быть в FATCAACT, а для этого нужно присоединиться либо государству, либо финансовой организации.

  • Если государство присоединяется, то считается, что все финансовые организации, находящиеся в его юрисдикции, присоединяются. Но наша страна не присоединилась.

  • НО взаимодействие со службой внутренних доходов контролируется Центральным Банком и Росфинмониторингом.

  • Что касается регистрирующих органов, то у нас налогоплательщики, как правило, освобождены от постановки на учет в налоговых органах как от обязанности, которую они должны реализовать лично. Потому что соответствующие сведения, необходимые для постановки на учет, предоставляются регистрирующими органами в порядке межведомственного взаимодействия. Вот там, где постановка на учет связана с фактическими обязательствами деятельности самого налогоплательщика (напр., с созданием обособленных подразделений), вот там уже обязанность возлагается именно на него по предоставлению соответствующей информации (потому что эта информация доступна именно ему). А если информация определяется с момента постановки на учет, она доступна регистрирующим органам, то в порядке межведомственного взаимодействия они могут эту информацию налоговому органу и передать. Поэтому зачем зря обременять этим налогоплательщиков?

• Система налогового учёта и налоговой отчётности.

В период перехода нашего бухучёта к международным стандартам решили для целей налогообложения использовать налоговый учёт. Понятие налогового учета было введено с 1 января 2002 г., с момента вступления в силу гл. 25 – Налог на прибыль организаций.

До этого налогообложение было основано на данных бухучёта. Сейчас хотят привести бухучет к международным стандартам и опять вернуться к бухучету. Но пока что не вернулись.

НО на самом деле в существующих условиях нужно определять 2 политики учета:

1. учетную политику для целей бухгалтерского учета и

2. учетную политику для цели налогового учета.

Если какие-то возможности предоставляет налоговое законодательство (напр., квалифицировать то что называется хеджированием на Нью-Йоркской и Лондонской биржах как операции с финансовыми инструментами срочных сделок на торгах, а не как хеджирование). С 1 января 2010 г. это возможно.

И это делается как раз через учетную политику, иначе надо было бы на каждую операцию справку составлять. А если мы совершаем эти операции на Нью-Йоркской и на Лондонской биржах, это сделать невозможно.

Если говорить о социологическом методе, то это про лоббирование нефтегазовых компаний, которые совершают эти самые операции, потому что они в биржевой экономике. Это что касается роли политики.

• + Но еще есть специальные документы: первичные, регистры, а также отчётности как бухгалтерского, так и налогового учета.

И этот документооборот, если он отличается от того, который предусмотрен законодательством, должен быть отражен в учетной политике, если у вас есть определенная специфика, которая не противоречит законодательству.

Что касается специальных документов налогового учета в налоговом законодательстве, это, например, счет-фактуры, который является основным для возмещения НДС контрагентом налогоплательщика, если он сам является налогоплательщиком НДС. Поэтому контрагент должен быть заинтересован в ее получении и в соблюдении требований к ее оформлению (они содержатся в ст. 169 НК РФ).

Технические приемы ФПТ, связанные с налоговым контролем и с применением мер принуждения в налоговой сфере:

• контрольно-кассовые машины,

• электронные счета-фактуры и

• электронный документооборот.

Универсальные приемы ФПТ (к двум группам сразу относятся) - юридические презумпции и фикции в НП

• Презумпции – прямо или косвенно закреплённые в законодательстве обязательные суждения, имеющие вероятностную природу о наличии или об отсутствии нормативных или фактических оснований для возникновения, изменения или прекращения ПиО, направленных на достижение целей налогового регулирования

• Опровержимые – рыночных цен (цены, используемые сторонами сделки, предполагаются рыночными, до тех пор, пока не доказано иное; бремя доказывания возлагается на налоговый орган, фактически оно возлагается на налогоплательщика) и обоснованности налоговой выгоды (налоговая выгода налогоплательщика признается обоснованной, до тех пор, пока не доказано иное; бремя доказывания лежит на налоговом органе, фактически оно переложено на налогоплательщика).

• Неопровержимые – обложение гражданско-правовых санкций по договору НДС как выплат, связанных с реализацией (если мы всю цену вводим в санкцию). Их нельзя опровергнуть. Это правило, которое закреплено в налоговом законодательстве, подлежащее применению.

• Фикции – заведомо ложные положения, которые объявляются истинными для достижения целей правового регулирования.

• Наиболее агрессивное налоговое регулирование в США. Напр, бывшие граждане США признаются налоговыми резидентами США в течение 10 лет со дня утраты ими гражданства США.

• Фикции ограничены и должны быть прямо предусмотрены налоговым законодательствомв исключительных случаях

Основная презумпция, использующаяся в НП – это презумпция добросовестности, как способ решения проблема злоупотребления правом в налоговых правоотношениях.