Лекция № 6. Налоговое обязательство и способы обеспечения его исполнения

1. Концепция налогового обязательства

2. Добровольное исполнение налогового обязательства

3. Принудительное исполнение налогового обязательства

4. Способы обеспечения налогового обязательства

1. Концепция налогового обязательства

У нас в ст. 57 КРФ установлена конституционная обязанность граждан по уплате законно установленных налогов.

В налоговом зак-ве раскрывается, что под этой конституционной обязанностью имеется в виду правильное исчисление и полная и своевременная уплата налогов.

НО! В то же время не все так просто, потому что мы пришли к тому, что без понятия «налогового обязательства», пусть и с понятием «налоговой обязанности», мы не можем обеспечить надлежащее исполнение этой налоговой обязанности.

Почему? Потому что:

1. Исполнение налоговой обязанности является многостадийным процессом;

2. В этом многостадийном процессе участвуют различные субъекты, которые естественно являются субъектами налогового правоотношения, + они же являются субъектами налогового обязательства и без перемены лиц в обязательстве мы ничего сделать не можем

- т.к. у нас существует временной разрыв: между тем моментом, с которого налоговая обязанность считается надлежащим образом исполненной налогоплательщиком, и тем моментом, когда соответствующие налоговые доходы поступают на соответствующие счета бюджетов, в которые эти налоги дб. уплачены.

Пришлось обращаться к понятию налогового обязательства.

Это сделали, опираясь на правовую позицию КС по вопросу, связанному с необходимостью оценки добросовестности налогоплательщиков и иных участников многостадийного процесса уплаты налога в бюджет.

Эта правовая позиция изложена в Постановлении КС от 12.10.1998 г. № 24-П: КС высказался о том, что налогоплательщик считается надлежащим образом исполнившим свое налоговое обязательство путем представления платежного поручения на уплату налога в банк или иную кредитную организацию. + С этого момента именно на банк возлагается обязанность по исполнению платежного поручения путем списания денежных средств на уплату налога со счета налогоплательщика и их перечисления на соответствующие счета бюджетов бюджетной системы страны.

И пока не доказано иное, налогоплательщик презюмируется добросовестным, если он представил в банк платежное поручение при наличии достаточного денежного остатка на его счете в банке + с этого момента его налоговое обязательство считается надлежащим образом исполненным.

!!! НО ведь процесс, связанный с уплатой налога, - многостадийный.

В нем участвуют, помимо налогоплательщика, и налоговые агенты, и кредитные организации - если мы говорим об имущественной налоговой обязанности.

Если мы говорим о налоговых обязанностях, связанных с администрированием этой имущественной налоговой обязанности, здесь включаются и иные органы гос. управления – те органы, которые занимаются гос. регистрацией соответствующих юр. фактов, являющихся основанием для постановки на учет.

• У нас постановка на учет в налоговых органах сейчас осуществляется на основании сведений, которые регистрирующие органы представляют налоговым органам в порядке межведомственного взаимодействия - если это связано с зарегистрированными юр. фактами.

• Если это связано с фактическими ??? действиями налогоплательщика – то именно на налогоплательщика возлагается обязанность по сообщению в налоговые органы информации о соответствующих юридических фактах.

Поэтому мы вынуждены использовать понятие налогового обязательства и наработки цивилистов. Понятие «налогового обязательства» мы при этом используем как в широком, так и в узком смысле слова.

Прежде всего вспомним цивилистов:

• Савиньи: обязательство определялось как господство над чужим лицом, но не над всем, а только над одиночными действиями данного лица, которые мб. представлены выделенными из свободы этого лица и подчинены нашей воли.

ЕВ: по сути Савиньи в этом определении выделял «долг».

• Новицкий: обязательственное правоотношение как право требование кредитора и соответствующая ему обязанность должника.

ЕВ: т.е. в виде корреспонденции взаимных ПиО сторон обязательственного правоотношения, в которой, естественно, выделяются обязанности должника - т.е. долг.

Если применять эти теоретические конструкции в сфере налогообложения и сборов, то здесь мы имеем дело с налоговым обязательством, в котором:

• налоговый орган имеет право требования,

• а налогоплательщик обязан совершить определенные действия при уплате налогов,

• и, наоборот, при возврате излишне уплаченных прямых налогов, возмещении косвенных налогов (когда обороты по реализации меньше, чем обороты при приобретении).

Таким образом, мы уходим от понятия «налоговой обязанности», которая, как правило, определяется в одностороннем порядке как обязанность налогоплательщика по правильному исчислению, полной и своевременной уплате причитающихся налоговых платежей в бюджет.