Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники

К приемам фискально-правовой техники в частности относятся презумпции и фикции в налоговом праве.

Книга Щекина «Юридические презумпции в НП».

1 Группа: Юридические конструкции (элементов юридического состава) налогов

• Разделение налогоплательщика и иного лица, включённого в правовой механизм уплаты налогов с учётом конструкцииэлементов юридического состава налога

  • В косвенных налогах разделяются налогоплательщик и носитель налогов (т.е. лицо, которое несет экономическое бремя уплаты налога; как правило, это контрагент налогоплательщика, поскольку эти налоги включаются в цену, которую он оплачивает);

  • В случае, если речь идет о выплатах доходов либо о НДС, который должен быть заплачен тем лицом, который не состоит на учете в российских налоговых органах, то здесь мы говорим о налогоплательщике и налоговом агенте - для удержания налога у источника выплаты при расчетах с ФЛ и с иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, при выплате дивидендов российским ЮЛ. Причем в действующем налоговом законодательстве и правоприменительной судебной практике возникают вопросы, связанные с разделением их функций, с правильной реализацией их статусов. Например, все знают, что у нас принцип самостоятельной личной уплаты налогов никто не отменял, НО при этом если налоговый агент удержал в форме налога прибыль (???) с дохода иностранному лицу, не состоящему на учете в российских налоговых органах, эта сумма как доход от НДС будет удержана именно с налогового агента + налоговый агент заплатит штраф за нарушение налогового законодательства, если он будет признан виновным в нарушении соответствующего налогового законодательства.

• Отбрасывание оболочки ЮЛ аналогично снятию корпоративной вуали.

  • Это юридический прием фискально-правовой техники, связанный с конструкцией налогов.

  • Когда речь идёт о налогообложении фактического бенефициара по соглашениям об избежании двойного налогообложения. Причем для того чтобы применять льготы, предусмотренные соглашением об избежании двойного налогообложения, сейчас нужно представить не только справку компетентного органа о резидентстве, а также надо представить документы, подтверждающие то, что то лицо, которое использует льготу, является фактическим бенефициаром льготируемого дохода.

  • Это взыскание налогов с основных (преобладающих, участвующих) компаний по задолженности зависимых (дочерних) компаний, числящихся более 3 месяцев и наоборот; то же самое в отношении взаимозависимых лиц.

  • Сейчас это взыскание налоговой задолженности с третьих лиц.

  • Причем налоговая задолженность следует за учредителем и за его бизнесом.

  • Судебная практика уже сложилась, поправки в ст. 45 НК РФ уже внесены.

  • На практике это борьба со злоупотреблением. Если его доказать сложно / невозможно, то применяется субсидиарная ответственность с возложением бремени доказывания на налогоплательщиков.

• Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков – прием, характерный скорее для крупнейших налогоплательщиков (напр., акцизы при совместной деятельности)

• Договорные формы налогообложения (соглашения о разделе продукции - кстати по нормам НК не было ни одно заключено, все были до вступления в силу действующего закона; инвестиционный налоговой кредит).

• Налогообложение по внешним признакам – считается примитивным, но применяется, когда другого выхода нет.

Речь идет об элементах юридического состава налога на игорный бизнес.

Почему по внешним признакам? – Потому что установить контроль за оборотом такого количества наличных денег нельзя, особенно когда люди входят в азарт и не понимают, что нужно остановиться.

• То есть по сути дела вменяют доходы по внешним признакам.

• + Такая же конструкция используется для единого налога на вмененный доход (ЕНВД) – ну когда речь идет о добытой рознице (???), которая у нас наполовину серая, а в других странах неполностью черная.