Понятие неполной (ограниченной) себестоимости

По полноте включения затрат в себестоимость продукции можно рассматривать два варианта:

1. Традиционный вариант учета затрат на производство и калькулирования себестоимости – предполагает разделение всех текущих издержек производства на прямые и косвенные. Они все собираются по дебету счета 20. В этом и заключается метод учета и калькулирования полной себестоимости.

2. Метод неполной, ограниченной себестоимости означает, что в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость, т.е. в себестоимость включаются только переменные затраты (зависящие от изменения объемов производства).

Direct – Costing - Sustem - в переводе с английского означает «система учета прямых затрат».

Grenzkostenrechnung - в переводе с немецкого означает “система учета сумм покрытия или система учета граничных (предельных) затрат”.

“Директ-костинг” означает разделение производственной себестоимости на затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема деятельности.

Таким образом, основные расходы и переменные накладные расходы используются для оценки запасов и реализованной продукции. Остальные затраты относятся прямо на финансовые результаты. Исходя из этого основное внимание уделяется тому влиянию, которое “Директ – костинг” оказывает на отчет формы № 2 .

Главное в «директ-косте» – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

Главная особенность «директ-костинга» – себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете № 26 и с заданной периодичностью списываются на дебет счета 90. Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и коней года и незавершенной производство.

Проблемы при использовании «директ-костинга».

• возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, т.к. чисто постоянных или переменных расходов не так много. В основном расходы – полупеременные, поэтому возникают трудности в их классификации. В различных условиях одни и те же расходы могут вести по разному.

• «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

• Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач, которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

• Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятий, обеспечивать покрытие всех издержек предприятий.

Преимущества «директ-костинга»:

Большое значение имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционно-регрессионного анализа, математической статистики, графические методы можно определить формы зависимости затрат от объемов или загрузки производственных мощностей, строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объемов, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

«Директ – костинг» позволяет руководству заострить внимание на:

• изменении маржинального дохода, как в целом по предприятию, так и по различным изделиям;

• выявить изделия с большой рентабельностью, чтобы перейти на их выпуск т. к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевываются в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро ориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка;

• В отчетности о финансовых результатах, составляемой при системе «директ-костинг», видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции. В последнее время в странах рыночной экономики разработаны различные варианты установления цен на готовую продукцию с учетом переменных и постоянных расходов ее производство и реализацию.

Информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен.

В условиях рыночной экономики «директ – костинг» дает также информацию о возможностях использования в конкурентной борьбе демпинга –продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.

• Все это свидетельствует о том, что «директ-костинг» является важным элементом маркетинга – система управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

• Ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшающегося числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой, а отдельные затраты – лучше контролируемыми.

• В последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных (накладных) расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. «директ-костинг» позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, т. к. сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой и т. о. их влияние на величину прибыли предприятий особенно хорошо видно.

• «Директ-костинг» дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, таким образом, в процессе контроля за себестоимостью используется нормативные (стандартные) затраты или гибкие сметы. Применяя «стандарт-кост» в системе «директ-костинг» устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть нераспределенных сумм накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. «Директ-костинг» помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

• Благодаря «директ-костингу» расширяются аналитические возможности учета, наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. Не случайно на Западе «директ-костинг» называют еще «управлением себестоимостью» или «управлением предприятием», чем подчеркивают единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе. На ее основе строится система контроллинга. Ведь именно анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменений объемов производства можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, например, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получить ответы на вопросы:

- установления цен на новую продукцию, которую по определенной цене продает конкурент;

- выбора и замены оборудования;

- производства у себя либо покупки на стороне того или иного полуфабриката;

- поиска вариантов изменения производственных мощностей предприятия;

- целесообразности принятия дополнительного заказа.