yablokov_n_p_kriminalistika_praktikum
.pdfром она играла во дворе с детьми. Когда пошел дождь, зашла в подъезд и стала подниматься по лестнице к своей квартире. Спускавшийся навстречу незнакомый мужчина, от которого пахло водкой, остановил ее, взял за руку и попросил пойти с ним покормить его маленького ребенка. Девочка отказывалась, по незнакомец, не выпуская ее руку и обещая дать конфет, силой вывел на улицу и увел от дома на берег водохранилища, там положил па землю, лег на нее и сделал ей больно. После этого мужчина ушел, а Оксана пошла домой, потеряв на том месте правый ботинок.
Врачи-гинекологи установили, что у девочки имеются свежие разрывы девственной плевы.
На основании заявления родителей Оксаны было возбуждено уголовное дело. Следователь вместе с девочкой выехал на место происшествия. Девочка уверенно показала путь следования с преступником до места происшествия, которое находилось примерно в 1 км от дома, где проживала девочка, на берегу водохранилища, недалеко от колхозного двора деревни Гостюхиио. Там же был найден потерянный девочкой ботинок с правой ноги. Выход па место происшествия с потерпевшей и путь следования с ней были запротоколированы, применялась фотосъемка и был составлен схематический план-маршрут движения и места происшествия.
В процессе расследования была выдвинута версия, что преступление совершено лицом, ранее судимым за изнасилование или развра-
Тсма 20. Расследование изнасилований
491
щепие малолетних. О происшедшем были ориентированы все районные отделения милиции и районные прокуратуры города.
Через пять дней уже в другом районе города было совершено изнасилование девятилетней Ани. Преступник в 12-м часу подошел к Аие и ее шестилетнему брату па троллейбусной остановке, уговорил пойти с ним к сломавшейся машине, и пока он починит «бабину», покормить и присмотреть за находившейся в машине его маленькой дочерью. Мужчина обещал после этого покатать их па машине и отвезти домой. Неизвестный привел детей к полуразрушенному дому около железной дороги, приказал мальчику остаться возле забора, а сам зашел вместе с Апей в дом, где совершил с ней несколько половых актов, причинив разрывы промежности и влагалища. Девочка описала его внешность и одежду, сообщив, что па нем был зеленый костюм в мелкую клетку.
20 сентября в поле внимания оперативной группы, занимавшейся расследованием этих преступлений, попал некий A.M. Соловейчик, ранее судимый за изнасилование несовершеннолетней и освободившийся из мест заключения за два месяца до происшедших событий. Он был прописан у своей жены в доме, расположенном недалеко от микрорайона, где была изнасилована Оксана. Поскольку Соловейчик в семье не жил, неоднократно менял места работы, а проживал у разных женщин, переходя от одной к другой, найти его сразу не удалось.
21 сентября поступило еще одно сообщение — о попытке изнасилования 12-летней Людмилы. Как показала потерпевшая, в 13-м часу к пей подошел неизвестный мужчина, который уговорил ее помочь покормить его голодного маленького ребенка, оставшегося па шоссе в сломавшейся машине. Вместе с ним она поехала на автобусе до автозавода, там ее этот мужчина завел в кусты, где, угрожая ножом, пытался изнасиловать. Она сумела от пего вырваться и убежала. По показаниям Людмилы, насильник был одет в зеленый костюм в мелкую клеточку.
Поздно вечером 21 сентября Соловейчика задержали у очередной сожительницы. В процессе обыска, произведенного в момент задержания, у него был обнаружен и изъят зеленый костюм в мелкую клеточку.
Соловейчик ни в одном из этих преступлений виновным себя не признал, ссылался на то, что страдает половым бессилием.
1.Проанализируйте имеющиеся по делу фактические сведения.
2.Какие данные позволяют положительно решить вопрос об объединении всех этих дел в одно производство?
3.Как можно проверить заявление Соловейчика о том, что он страдает импотенцией?
492
Раздел IV. Криминалистическая методика расследования
4.Составьте план расследования и наметьте тактическую линию допроса подозреваемого Соловейчика. Как наиболее целесообразно предъявлять ему имеющиеся доказательства?
5.В процессе расследования выяснилось, что насильник мог быть установлен и задержан еще после первого преступления — изнасилования Оксаны. Как его можно было установить?
Задача 6
В первом часу ночи 13 июля в дежурную часть милиции вбежала обнаженная молодая женщина, которая сообщила, что когда она возвращалась через парк домой, на нее напал незнакомый молодой муж-чипа. Он повалил ее на землю, сорвал всю одежду, а потом изнасиловал. После изнасилования он встал и отошел в сторону. В этот момент ей и удалось от пего убежать.
Выехавший на место происшествия следователь при осмотре обнаружил одежду потерпевшей. Ее платье в нескольких местах было порвано и запачкано грязью и зеленью от травы. Имелись разрывы па трусах и бюстгальтере. Там же валялась принадлежащая потерпевшей гребенка. Как пояснила потерпевшая, насильник схватил ее за волосы и, видимо, в это время сорвал гребенку. Следователь предположил, что па гребенке могут находиться пото-жировые следы, принадлежащие преступнику, и изъял ее для проведения в последующем судебпо-бнологической экспертизы. В процессе осмотра следователь обратил внимание, что на месте происшествия имеются многочисленные следы, свидетельствующие о борьбе потерпевшей и насильника. Следователь предположил, что насильник может вернуться па место происшествия, и договорился с работниками милиции об организации засады. Действительно, под утро там появился молодой человек. В ходе дальнейшего расследования подтвердилось, что именно он и совершил это преступление.
1.Проанализируйте действия следователя.
2.Какой психологический феномен обусловил возвращение насильника на место преступления?
3.Как тактически правильно должен быть построен допрос молодого человека, подозреваемого в этом преступлении?
Задача 7
В понедельник утром 30 мая в прокуратуру Горьковского района обратилась 16-летияя 3., которая сообщила, что, когда она накануне вечером примерно в 22 ч возвращалась по проселочной дороге из нос. Каменка к себе домой в деревню Серафимовичи, около нее остановился ехавший ей навстречу на мотоцикле незнакомый па-
Тема 20. Расследование изнасилований
493
рень лет 23—25. Он затащил ее с дороги в кусты и там, угрожая убийством, изнасиловал. Потерпевшая описала приметы насильника и сообщила, что в номере его мотоцикла успела рассмотреть и запомнить цифру «80».
Судебно-медицинской экспертизой на теле потерпевшей обнаружены кровоподтеки, ссадины и свежий разрыв девственной плевы. Следователь изъял у потерпевшей нижнее белье и верхнюю одежду, которые были па ней в день насилия, поручил работникам милиции выявить подозреваемого по приметам, сообщенным потерпевшей. Однако предпринятые милицией меры оказались неэффективными и в течение месяца насильника установить не удалось.
2 июля к следователю пришла двоюродная сестра потерпевшей -Берсенева, которая сообщила, что она подозревает в совершении этого преступления жителя соседней деревни Глуховка Озерова Валерия, который очень похож по описаниям 3. па насильника, к тому же у пего имеется мотоцикл, па котором был номер 80-67, однако этот номер в последние дни он сменил на другой. При предъявлении на опознание потерпевшая опознала Озерова. Однако он свою причастность к совершенному преступлению отрицал и заявил, что 3. его оговаривает по наущению Берсеневой, с которой у него плохие отношения, да и опознала его 3. только потому, что, наверное, Берсенева ей его показывала. Озеров заявил, что Берсенева специально, чтобы свалить все на пего, узнавала, есть ли у пего мотоцикл и какой его помер. Он сослался на свидетелей, которые могут подтвердить, как она беседовала по этому вопросу с односельчанами. Он также объяснил, что номер мотоцикла сменил в связи с прохождением ежегодной перерегистрации, с 3. ранее знаком не был. Допросами свидетелей установлено, что у Берсеневой с Озеровым неприязненных отношений раньше не было, они как раз возникли в связи с нападением на ее сестру. Как показала на допросе Берсенева, она действительно интересовалась номером мотоцикла Озерова, но уже после случившегося и только потому, что приметы насильника были очень сходны с приметами Озерова. Кроме того, у Озерова в д. Выселки, которая находится за д. Серафимовичи, проживает дядя, к которому он в тот день, видимо, ездил.
1.Укажите ошибку, допущенную при организации розыска насильника. Наметьте тактическую линию допроса подозреваемого Озерова.
2.Какие еще следственные действия необходимо провести по этому делу?
494
Раздел IV. Криминалистическая методика расследования
Задача 8
Во второй половине дня 8 июля в 1-е отделение милиции города обратилась студентка Роза Л. с заявлением о том, что несколько часов назад на пляже городской реки ее изнасиловали двое неизвестных. В милиции, однако, никаких мер к розыску и установлению преступников не
приняли, ограничившись направлением потерпевшей к судебно-медицинскому эксперту на освидетельствование.
11 июля утром Роза Л. вместе со своей 14-летней сестрой Надей явилась на прием к районному прокурору и, сделав заявление об изнасиловании, пожаловалась на бездействие милиции, работник которой, по ее словам, сказал, что установить виновников насилия невозможно, так как «па пляже все имеют одинаковый вид, все без одежды и все загорелые».
Прокурор возбудил уголовное дело и поручил следователю прокуратуры провести расследование. Потерпевшая и ее сестра показали, что 8 июля утром на городском пляже к ним подошли трое молодых людей и стали знакомиться. Один из них назвал себя Сашей, второй представился лейтенантом Костей, а третий самый младший, па вид 16—17 лет, назвался Владимиром Свиступовым. Они уговорили девушек поехать с ними купаться на противоположный берег, где хороший пляж с чистым песком. Однако завезли па несколько километров выше, причалили к берегу, там Саша и Костя вышли из лодки вместе с Розой, оттолкнули лодку от берега и приказали Свиступову отвезти Надю обратно, а йотом вернуться за ними. Затем Костя и Саша затащили Розу в кусты и там изнасиловали, пригрозив, что если она будет кричать, то они привяжут ее к дереву. Роза и Надя заявили, что запомнили насильников и могут их опознать. В пути следования на лодке Саша и Костя называли друг друга но кличкам «Убой» и «Разбой». У Саши па верхней части предплечья имелась небольшая татуировка с изображением не то лодки, не то кораблика. У Кости спереди два верхних зуба золотые. С ними была небольшая собака, белая с черными пятнами. Они называли ее Джемка.
По данным адресного бюро среди проживающих в городе значился только один Владимир Свистунов, 40 лет, который не подходил по возрасту и, кроме того, 8 июля его в городе не было. На дополнительном допросе потерпевшая Роза вспомнила, что в начале знакомства говорила «Косте» о своей учебе в институте. Костя в ответ па это сказал ей, что знает одну студентку этого института по
Тема 20. Расследование изнасилований
495
имени Майя и просил передать ей привет, напомнив о посещении дискотеки.
Определите план поисковых действий по установлению насильников. Какую помощь в установлении преступников могут оказать потерпевшая и ее сестра Надя?
Криминалистический анализ информации, сообщенной потерпевшей
Задача 1
Потерпевшая М. на допросе у следователя показала, что не знает преступника, который покушался на ее изнасилование и нанес ей при этом тяжкое ножевое ранение. Как показала М., в 12-м часу ночи она возвращалась из гостей домой. На повороте с ул. Комсомольской к пер. Рыбному к ней подошел незнакомый парень лет 20, который пытался с ней заговорить, а потом стал приставать, обнял ее за плечи. Она его оттолкнула. Тогда он обхватил ее сзади, зажал рот, оттащил к палисаднику одного из домов, повалил на землю и стал стаскивать с нее трусы. Ей удалось вырваться, подняться и в этот момент она почувствовала, как он ударил ее ножом в живот. М. закричала, парень убежал, а вышедшие из соседнего дома мужчина и женщина усадили ее на скамейку, вызвали «скорую помощь» и отправили в больницу.
Наблюдая за поведением потерпевшей па допросе, за изменением ее эмоциональных реакций при освещении обстоятельств посягательства, следователь уловил на первый взгляд незаметную фрагментарность показаний М., когда она перешла к рассказу об обстоятельствах встречи с неизвестным, по ее словам, преступником. Следователь обратил внимание, что в этой части рассказ потерпевшей по сравнению с показаниями о последующих событиях содержал какую-то долю внутренней неуверенности, был более схематичным. При внимательном анализе в нем можно было заметить и некоторое несоответствие действительным событиям. Так, при описании примет преступника М. неожиданно сообщила, что у него были «не глаза, а очи черные», такие, что в них можно утонуть. Вряд ли такая деталь могла быть замечена потерпевшей в условиях кратковременной встречи с преступником в ночное время на малоосвещениой улице, да еще в условиях напряженной борьбы с посягателем. Эмоциональность и даже некоторая лиричность описания вызывали сомнение в правдивости ее показаний о совершении преступления неизвестным лицом.
Можно было, конечно, сразу спросить у потерпевшей, а как она смогла разглядеть в темноте глаза преступника и к тому же опреде-
496
Раздел IV. Криминалистическая методика расследования
лить, что у него были «не глаза, а очи черные», да еще такие, что в них «можно утонуть». Однако преждевременное выяснение этого противоречия могло насторожить М. и помешало бы получению от нее правдивых и полных показаний по другим важным для установления истины обстоятельствам. Поэтому было решено не высказывать "М. возникших подозрений, а тем временем принять меры к установлению того «неизвестного» преступника, которого не хотела по каким-то причинам называть потерпевшая.
1.Определите психологический механизм сведений, невольно сообщенных ш допросе потерпевшей.
2.Назовите пути установления лица, скрываемою потерпевшей.
3.Наметьте тактику последующих допросов потерпевшей и лица, подозреваемого в совершении этого преступления.
Задача 2
12-летняя Д. вернулась домой в 12-м часу ночи. В разговоре с матерью, которая обратила
внимание па заплаканное лицо дочери и ее угнетенное состояние, Д. рассказала, что ее изнасиловали. Вначале она почему-то не хотела говорить, кто же это совершил, затем в ответ на настойчивые расспросы матери сообщила, что па нее напал парень, которого она раньше видела в детской музыкальной школе.
Мать Д. сообщила о случившемся в милицию. Дежурный следователь направил девочку на судебно-медицинскую экспертизу, которая установила факт дефлорации и наличие на теле Д. ссадин и кровоподтеков.
По факту изнасилования малолетней следователь возбудил уголовное дело и в присутствии педагога подробно допросил потерпевшую, которая показала, что в тот день вечером она находилась у школьной подруги Марины Светляковой, от которой около девяти часов вечера направилась домой. У подъезда д. 14 по ул. Шевченко к ней подошел парень по имени Алексей, ему лет 17, раньше она его видела в музыкальной школе. Алексей схватил ее за руку, завел за детскую площадку к забору, повалил на землю и изнасиловал.
На основании сообщенных потерпевшей сведений был установлен Буков Алексей, которого Д. опознала, заявив, что именно он совершил ее изнасилование. Буков отрицал свое участие в преступлении, но не мог объяснить, почему Д. показывает на него. Было установлено, что в указанное потерпевшей время он действительно подходил к дому, около которого, по ее показаниям, и было совершено преступление. Однако Буков сразу зашел к своему товарищу Саше Андриенко, у которого
Тема 20. Расследование изнасилований
497
пробыл до 22 ч 40 мин. На теле и одежде Букова каких-либо подозрительных следов обнаружено не было.
Показаниям потерпевшей не соответствовали и другие данные. В тот вечер, когда па нее было совершено нападение, шел дождь, а девочка вернулась домой в сухой и не запачканной грязью одежде. Детская площадка, где якобы было совершено преступление, находилась в 4 м от подъезда дома, хорошо освещалась и в указанное потерпевшей время там па скамейке под навесом сидели люди, которые ничего подозрительного не заметили. Когда следователь указал Д. па эти противоречия, она сказала, что Алексей затащил ее па рынок, расположенный неподалеку, При проверке этих показаний выяснилось, что ворота рынка уже с семи часов вечера были на запоре, и там к тому же находился сторож с собаками.
1.Проанализируйте сообщенные потерпевшей сведения. Какие мотивы могут предопределять ее ложные показания?
2.Определите версии, которые могут быть выдвинуты на основе имеющихся данных о лице, совершившем изнасилование.
3.Наметьте следственные действия, которые необходимо провести для установления истины по делу.
Тактика преодоления воздействия, осуществляемого заинтересованными лицами в отношении потерпевшей
Справочные сведения
В процессе расследования дела об изнасиловании надо предвидеть возможность изменения потерпевшими отношения к делу и показаний иод воздействием заинтересованных лиц и в каждом случае прогностически оценивать благоприятствующие этому факторы. Чаще всего изменяют позицию и показания потерпевшие: а) знакомые с преступником; б) имевшие опыт половой жизни; в) допускавшие в своем поведении до совершения преступления неосторожность или действия, в какой-
то мере провоцирующие посягательство; г) несовершеннолетние, находившиеся в неблагоприятных условиях семейного воспитания.
К числу мер, принимаемых следователем по предотвращению нежелательного воздействия на потерпевших, относятся:
а) сохранение в тайне сведений о месте жительства, месте их временного пребывания, месте работы; б) потерпевшую и ее родственников нужно предупредить о возможности воздействия со стороны заинтересованных лиц и предложить воздерживаться от сообщения кому-
32 - 4068
498
Раздел IV. Криминалистическая методика расследования
либо сведений о себе и своем местопребывании; в) при установлении фактов воздействия на потерпевшую нужно произвести в полном объеме расследование и принять самые решительные меры к нейтрализации и устранению любого оказываемого па нее воздействия вплоть до привлечения воздействующих па потерпевшую лиц к уголовной ответственности (по ст. 309 УК РФ).
Расследование по делу об изнасиловании должно опираться на тщательное исследование всех обстоятельств происшедшего, детальную проверку показаний потерпевшей, подтверждение факта изнасилования помимо показаний потерпевшей совокупностью других доказательств с тем, чтобы возможное изменение потерпевшей показаний не могло поколебать всей совокупности уличающих преступника доказательств.
Задача 1
14 июня в горпрокуратуру вместе со своей двоюродной сестрой Силуяповой пришла 15-летняя В. и сообщила об изнасиловании ее вечером 13 июня знакомым Овсюговым Виктором. В. рассказала, что познакомилась с Овсюговым в начале июня, ходила с ним в кино, а 13 июня пошла к нему домой, где они слушали музыку и распивали спиртные напитки. Затем Овсюгов стал домогаться половой близости с пей, требовал, чтобы она разделась, бил по лицу и голове, таскал за волосы, гонялся за ней по комнате, порвал комбинацию, бюстгальтер, изорвал трусы и дважды изнасиловал.
Судебно-медицинской экспертизой у В. обнаружены свежие разрывы девственной плевы, кровоподтеки на лице, правой молочной железе, в правой подвздошной области.
Овсюгов был арестован. При предъявлении обвинения виновным себя не признал, заявил, что в половую близость с В. вступил с ее согласия.
1 июля потерпевшая пришла к следователю и подала новое заявление, в котором написала, что первое заявление было ложное: «Так как мы были пьяны, мы не понимали, что делали. Все произошло само собой, и когда я почувствовала боль, то ударила его, а он меня. Написала первое заявление по настоянию своей двоюродной сестры. Я люблю Виктора, и мы решили пожениться». 10 июля следователь допросил В. На этом допросе она показала, что заявление с просьбой о прекращении дела было написано ею под влиянием родителей Овсюгова. Она сообщила, что пыталась получить в райисполкоме разрешение па регистрацию брака с Овсюговым, но получила отказ. Допросом В. и ее матери было установлено, что родители Овсюгова систематически
Тема 20. Расследование изнасилований 499
уговаривали их прекратить уголовное дело, прельщали материальными благами, пробуждали в них жалость к своему сыну, предлагали В. выйти за пего замуж. Даже на допросы в прокуратуру Овсюговы подвозили потерпевшую па своей машине. «Я больше не могу скрывать, — показала на допросе мать В., — нас одолели уговорами родители Овсюгова. Прошу вас не принимать во внимание заявление моей дочери».
При анализе собранных по делу доказательств следователь рассуждал следующим образом. Хотя потерпевшая в ходе следствия и изменяла свои показания, однако причина неустойчивости ее позиции выяснена вполне достаточно. В. подтвердила свое первое заявление и первоначальные показания. Вина обвиняемого доказана. Вызывать родителей Овсюгова пет необходимости, тем более, что срок следствия истекает. Их допросы излишни и не имеют отношения к делу, возбужденному по факту изнасилования. Следователь направил дело в суд, однако в судебном заседании потерпевшая вновь изменила свои показания.
1.Определите тактическую ошибки, допущенную следователем в процессе расследования.
2.Оцените возникшую следственную ситуацию.
3.Составьте план расследования, включив в него мероприятия по пресечению и нейтрализации осуществляемых в отношении В. воздействий.
Задача 2
В процессе расследования дела по обвинению Урбановича в совершении нескольких изнасилований его сожительница Комарова стала активно мешать следствию в устаиов71еиии истины. Несколько раз ее заставали за подслушиванием у двери кабинета следователя, где проводились допросы. Она сумела узнать, когда Урбаиович будет доставлен в бюро судебномедицинской экспертизы, и там, воспользовавшись оплошностью конвоиров, получила от Урбаповича записку. В этой записке обвиняемый просил Комарову найти одну из потерпевших — В., показаний которой он особенно опасался, и уговорить ее дать па суде показания в его пользу. Хотя в записке не содержались точные сведения о потерпевшей и месте ее жительства, тем не менее Комарова сумела узнать не только старый адрес В., по и выяснить, куда после случившегося потерпевшая выехала вместе со своей матерью.
О факте передачи записки Комаровой следователю стало известно из допросов свидетелей, а содержание записки воспроизвел Урбаиович, который решил, что раз*следователю известно об этом, значит записка находится в его распоряжении. Неожиданный выезд Комаровой из города был расценен как попытка с ее стороны оказать воздействие
32'
500
Раздел IV. Криминалистическая методика расследования
на потерпевшую. Это предположение в определенной мере подтверждалось и тем обстоятельством, что при повторном допросе потерпевшей, проведенном по месту ее нового жительства, В. стала несколько по-иному излагать случившееся. И хотя она еще не давала ложных показаний, иная интерпретация на первый взгляд отдельных незначительных деталей свидетельствовала об этом ее намерении. Ей трудно было сразу встать на путь ложных показаний следователю, которому она ранее рассказывала правдиво о всех подробностях совершенного в отношении ее посягательства. Психологически она еще не была готова к даче ложных показаний, однако иное изложение некоторых второстепенных моментов случившегося можно было расцепить как первую попытку, первый шаг к такому изменению.
Через работников сельсовета следователь выяснил, что дня за три до его приезда к В. и ее матери приезжала какая-то женщина, по приметам похожая на Комарову.
1.Какими реальными возможностями располагает следователь для того, чтобы нейтрализовать негативное воздействие на потерпевшую Комаровой?
2.Наметьте следственные действия, которые необходимо провести по делу, чтобы преодолеть противодействие следствию со стороны Комаровой.
3.Определите тактическую линию допроса потерпевшей и ее матери. Как наиболее целесообразно использовать имеющуюся у следователя информацию на допросе этих лиц?
Тема 21 КРИМИНАЛИСТИЧЕСКАЯ МЕТОДИКА
РАССЛЕДОВАНИЯ ПРЕСТУПЛЕНИЙ, СВЯЗАННЫХ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
Цель занятий
Выработка умения выделить криминалистически значимые черты в преступлениях, совершаемых в сфере налогообложения. Усвоение первоначальных навыков анализа исходной информации при решении вопроса о наличии преступного уклонения от уплаты налогов и конструирование следственных версий. Приобретение навыков, требуемых для выбора комплекса необходимых следственных действий при расследовании уголовных дел данной категории па каждом их этапе.
Тема 21. Расследование преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов 501
План занятий
1.Формирование общего представления о функционировании системы налогообложения и о тех факторах, которые позволяют нарушить ее нормальную работу.
2.Ответы па контрольные вопросы и решение задач.
3.Обсуждение затруднений, которые могут возникнуть при ответе на контрольные вопросы и решении задач и обмен мнениями по поводу предложенных задач.
4.Оценка следственных ситуаций, обсуждение этих ситуаций, выдвижение следственных версий и планирование следственных действий па различных этапах расследования в наиболее типичных ситуациях.
5.Рассмотрение тактических приемов преодоления противодействия, которое может быть оказано следствию со стороны виновных лиц.
Методические рекомендации
Практические занятия но данной теме проводятся в два этана. При их проведении необходимо иметь в виду, что главной темой будет расследование уклонения от уплаты налогов с организаций.
На первом этапе слушателям дается общее представление о функционировании современной системы налогообложения, без которого невозможно правильно уяснить способы, которыми достигается укло-
нение от уплаты налогов в наиболее опасной форме.
Справочные сведения
Один из основных принципов налогообложения заключается в том, что налоги имеют экономическое основание и взимаются в связи с совершением хозяйственных и иных операций, связанных с оборотом имущественных активов, или в связи с нахождением в собственности у плательщиков определенных объектов. Обстоятельство, с которым закон связывает возникновение налоговой обязанности, считается объектом обложения. Объект обязательно должен иметь стоимостную, количественную или физическую оценку, которая и предопределяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет. Кроме того, па размер налоговых обязательств влияют предусмотренные законом льготы, т.е. возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшей сумме.
В целом процесс внесения налога в бюджет можно разделить па три стадии: определение объекта обложения, определение суммы на-
502
Раздел IV. Криминалистическая методика расследования
лога и перечисление ее на счета соответствующего бюджета. После расчета суммы налога (вторая стадия) сведения о ней фиксируются в налоговой декларации. Она представляет собой отчет палого плател*ь-щика о налоговых обязательствах и краткое пояснение о том, как они сформированы. Декларация направляется в налоговые органы. После предоставления декларации или одновременно с этим налогоплательщик осуществляет фактическую уплату налога.
Именно в необходимости декларирования, т.е. передачи налоговым органам определенной информации, и кроется общественная опасность уклонения от уплаты налога, а также основа механизма налогового преступления. Хотя негативные последствия непоступления денежных средств в бюджет весьма серьезны для экономики страны, большую опасность представляет дезорганизация деятельности налоговых органов, которая вообще исключает возможность взыскать денежные средства для государства. Дело в том, что современное законодательство предоставляет органам МНС России достаточно широкие полномочия, позволяющие им самостоятельно взыскать налог, если налогоплательщик не уплатил его, т.е. нормальное функционирование налоговых органов все равно обеспечит государственные интересы в области финансов. Действия плательщика, который добросовестно указал в своей декларации все необходимые данные, но не заплатил вовремя требуемую сумму (или даже неправильно рассчитал ее), нельзя назвать преступными, поскольку реальной общественной опасности они не представляют.
Напротив, лишив налоговые органы достоверной информации, недобросовестные плательщики могут эффективно уклониться от обязательных платежей в бюджет. Поэтому подавляющее большинство налоговых преступлений совершается либо путем неподачи налоговой декларации вообще, либо путем внесения в нее заведомо искаженных данных. В первом случае преступное уклонение от уплаты налогов, как правило, тесно связано с незаконным предпринимательством. Во втором случае преступник осуществляет хозяйственную деятельность на легальной основе, ведет бухгалтерскую и налоговую отчетность, но отраженные в них сведения фальсифицируются.
Для уклонения от уплаты налогов чаще всего используются следующие способы:
1) сокрытие объекта налогообложения (при этом налоговые органы или вовсе не уведомляются о наличии у налогоплательщика соответствующего объекта, или его размер занижается — например, утаивание части получаемых доходов, которые поступают в «черную кассу», занижение стоимости имущества за счет создания на складах «неучтенных» излишков и др.);
Тема 21. Расследование преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов 503
2)искажение природы объекта (при этом налоговые органы уведомляются о размере объекта, однако им сообщается недостоверная информация об обстоятельствах его возникновения, которые позволяют изъять данный объект из обложения — например, отражение полученной от реализации товаров выручки в качестве поступления от главного учредителя организации, что исключает начисление налога на прибыль);
3)сообщение недостоверной информации об обстоятельствах, не влияющих на формирование объекта налогообложения, по имеющих значение для исчисления налога (при этом налоговые органы уведомляются о размере и характере объекта, но им сообщаются недостоверные сведения об организации и иных обстоятельствах, которые позволяют плательщику претендовать на уменьшение налоговых обязательств — например, занижение числа работников, что позволяет воспользоваться льготами для субъектов малого бизнеса).
Основным источником, из которого можно получить данные о финансово-хозяйственной деятельности, являются данные бухгалтерского учета, который не только содержит упорядоченную информацию об имуществе, обязательствах организаций в денежном выражении, по и фиксирует все хозяйственные операции (приход и выбытие имущества). Документы, непосредственно отражающие хозяйственные операции, именуются первичными. Информация, содержащаяся в первичных документах,
накапливается и обобщается в регистрах бухгалтерского учета. Эти обобщенные данные уже позволяют судить о хозяйственной деятельности в целом и служат основой для определения объекта налогообложения.
Лица, осуществляющие уклонение от уплаты налога, либо вовсе не ведут официальное документирование хозяйственной деятельности, либо (что является наиболее опасным и трудновыявляемым способом уклонения от уплаты налогов) подделывают первичную документацию. Следует отметить, что во многих случаях уклонение от уплаты налогов является только побочным следствием действий виновных лиц, которые изначально ставили перед собой цель неосновательного обогащения. Поэтому налоговые нарушения тесно связаны с такими преступными деяниями, как незаконное предпринимательство, отмывание денег, операции с немаркированными товарами, невозвращение средств в иностранной валюте, фиктивное банкротство.
Расследование налоговых преступлений, особенно на первоначальном этапе, характеризуется тесным взаимодействием следователей с сотрудниками налоговых инспекций, которым зачастую отводится ведущая роль в получении исходной информации. Обладая более мио-
J
504
Раздел IV. Криминалистическая методика расследования
гочислепным аппаратом и более разветвленной структурой, налоговые органы проводят большое количество проверок, главной целью которых является установление факта неполной уплаты налога. Ъ силу этого вероятность выявления ими налоговых преступлений весьма велика. Однако органы МНС России не наделены полномочиями ни в области проведения дознания, пи предварительного следствия. Они действуют в рамках налогового законодательства.
Деятельность органов МВД России но расследованию налоговых преступлений протекает в рамках УПК и законодательства об оперативно-розыскной деятельности. Поэтому МВД, проводя проверки соблюдения налогового законодательства, фискальных функций не выполняет. В результате таких проверок должно быть принято решение о наличии или отсутствии признаков состава налогового преступления. Зато предоставленные им в рамках соответствующих законов полномочия дают более широкие возможности для получения скрываемой информации.
Для налоговых расследований существенное значение имеет быстрота действий, активная наступательная тактика, поэтому необходимо максимальное использование всех законных средств для установления причастных к налоговому преступлению лиц уже па самой ранней стадии. Это обеспечивается за счет своевременного подключения следственных органов к процессу добывания первоначальной информации. Обязательным условием такого взаимодействия является постоянный обмен информацией о налогоплательщиках, экономической конъюнктуре в регионе и др.
Для координации усилий органов МНС и следственных органов ими совместно принимаются ведомственные нормативные акты, которые содержат практические указания относительно организации работы по борьбе с налоговыми преступлениями.
Расследование налоговых преступлений, как правило, требует привлечения специалистов различных областей и использования информации из широкого круга источников. Это обусловливает вовлечение в процесс расследования многих лиц — следователя, оперативных работников, специалистов в области бухгалтерского учета, сотрудников ^налоговых органов и др. При планировании расследования такого рода преступлений целесообразно предусмотреть вопросы:
вовлечения в процесс расследования лиц, которые не обладают познаниями в области криминалистики (например, сотрудники МНС), .по являются специалистами в области технологии, применяемой на данном предприятии, и знают особенности ее отражения в учете. Это требует четкого разграничения компетенции и умелой постановки задач для них;
Тема 21. Расследование преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов 505
сбора максимального количества информации на первоначальном этапе. Эта информация может находиться в других регионах страны, и для ее получения необходимо спланировать взаимодействие с территориальными органами; применения мер по обеспечению бюджетных требований (наложение ареста на имущество и др.).
Контрольные вопросы
1.Какие ситуации являются наиболее распространенными на первоначальном этапе расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов с организаций?
2.Какие следственные и оперативно-розыскные мероприятия должны проводиться па первоначальном этапе расследования в типовых следственных ситуациях?
3.В какой форме осуществляется взаимодействие между органами МНС России и следственными органами?
4.Среди какого круга лиц следует искать лиц, которые могут обоснованно подозреваться в совершении преступления?
5.Каковы особенности следственных действий, связанных с изъятием информации, хранящейся в памяти компьютеров?
6.На основании каких данных устанавливается причастность лица к расследуемому событию?
7.Каковы особенности допроса главного обвиняемого, а также лиц, игравших второстепенную роль в совершении налогового преступления?
8.Какие виды экспертиз производятся при расследовании дел, связанных с уклонением от уплаты налогов?
9.Как осуществляется установление суммы налога, от уплаты которого виновные уклонились?
10.В каких формах может осуществляться противодействие расследованию, и как это противодействие может быть нейтрализовано?
11.Как осуществляется поиск лиц, виновных в уклонении от уплаты налога, которые скрываются от следствия?
Следственные ситуации первоначального этапа Выявление нарушений в ходе налоговой проверки
Задача 1
В ООО «Квадрум» силами органов МНС России была проведена плановая проверка полноты
исчисления и уплаты налогов. В ходе
506
Раздел IV. Криминалистическая методика расследования
проверки при обследовании офиса в подсобном помещении было обнаружено значительное количество автомобильных аккумуляторов в заводской упаковке. Каких-либо документов на эти ценности представлено не было. Руководитель предприятия в момент проверки отсутствовал. Главный бухгалтер не смог дать каких-либо четких пояснений. Сотрудники органов МНС привлекли предприятие к административной ответственности за ведение бухгалтерского учета с нарушением установленных правил, выразившимся в отсутствии первичных документов, и передали материалы проверки в следственные органы. По получении документов оперативный сотрудник МВД прибыл в организацию, но никаких аккумуляторов в офисном помещении не обнаружил. Руководитель предприятия сообщил, что ничего не может пояснить по поводу нахождения в помещениях его фирмы товаров без соответствующих документов. Главный бухгалтер показал, что при проверке сотрудниками налоговых органов было обнаружено всего несколько аккумуляторов без упаковки, происхождение которых он не помнит. Проверить правильность слов главного бухгалтера не представлялось возможным, поскольку в акте, составленном представителями органов МНС, не было указано количество и марки обнаруженных аккумуляторов.
Оперативный работник МВД, истребовав объяснения от сотрудников налоговой инспекции, уяснил марку виденных ими аккумуляторов, по об их количестве налоговые инспекторы могли дать только приблизительную информацию. После этого он рассчитал рыночные цены розничной реализации идентичных товаров. На основании этих цеп была рассчитана сумма налогов, которые должны были бы исчисляться при реализации аккумуляторов. В отношении руководителя организации и главного бухгалтера им было возбуждено уголовное дело за уклонение от уплаты налогов. С них была получена подписка о невыезде.
1.Как следовало поступить сотрудникам налоговой инспекции после обнаружения неучтенных товаров?
2.Какие оперативно-розыскные мероприятия следовало предпринять сотруднику МВД? Насколько обоснованными являются его действия по возбуждению уголовного дела? Правильно ли поступил сотрудник МВД, сразу же применив к подозреваемым меры процессуального пресечения?
Задача 2
В ЗАО «Шторм», занимавшемся оптовой торговлей продовольственными товарами, налоговой инспекцией проводилась плановая про-
Тсма 21. Расследование преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов 507
верка. В ходе налоговой проверки в сейфе с бухгалтерской документацией были обнаружены печати другой организации. Сотрудники налоговой инспекции немедленно уведомили об этом следственные органы. В связи с этим па основании и. 4 ч. 2 ст. 36 Налогового кодекса РФ оперативный работник МВД был включен в состав группы, проводившей налоговую проверку. В ходе проведенных им проверочных мероприятий было установлено, что печать принадлежит фирме, расположенной в другом городе, с которой около двух педель назад ЗАО «Шторм» заключило крупный договор, обязавшись поставить партию потребительских товаров. Как показал анализ бухгалтерской документации, хозяйственная деятельность проверяемого предприятия была убыточной в связи с тем, что во многих случаях покупатели не расплачивались за отгруженный товар. Тем не менее организация продолжала отпускать товар в кредит, т.е. до получения оплаты. Недобросовестные контрагенты отказывались платить, несмотря на неоднократные претензии и угрозы обратиться в арбитражный суд,
которые, тем не менее, так и не были исполнены. Суммы задолженности числились в отчетности вплоть до истечения срока исковой давности, после чего в соответствии с нормами законодательства списывались на убытки с одновременным уменьшением облагаемой прибыли. Возникающие убытки гасились за счет безвозмездных взносов одного из учредителей — малого торгового предприятия. В соответствии с законодательством эти взносы не влекли возникновения налоговых обязательств.
1.Какие следственные версии должны быть выдвинуты в сложившейся обстановке и при помощи каких следственных действий они могут быть проверены? Каких лиц прежде всего необходимо допросить?
2.Какие следственные и оперативно-розыскные мероприятия следует провести для подготовки к допросу? Какие еще следственные и оперативно-розыскные мероприятия следует осуществить?
Выявление налоговых нарушений в ходе оперативно-розыскной и следственной деятельности Задача 1
Правоохранительными органами было установлено, что в фирме «Петрол», обладающей довольно широкой сетью заправочных станций, имеют место частые реализации крупных оптовых партий бензина. Покупатели, как правило, — зарубежные фирмы.
В соответствии с требованиями закона реализация автомобильного бензина облагалась акцизами только при розничной продаже (при
508
Раздел IV. Криминалистическая методика расследования
заливке топлива непосредственно в бак автомобиля)1. При реализации оптовых партий начисление налога не предусматривалось.
В фирме «Петрол» для розничной реализации, судя по отчетности, оставались довольно незначительные товарные запасы. Соответственно акцизные поступления от фирмы были незначительными. Остальные налоги (налог на прибыль, на добавленную стоимость и др.) уплачивались в полном размере со стоимости реализованного товара.
Однако установленное оперативное наблюдение за заправочными станциями показало оживленную розничную реализацию. На основании сведений, полученных в ходе оперативных мероприятий, было возбуждено уголовное дело.
Какие следственные версии должны быть выдвинуты в данной ситуации? Какие следственные и оперативно-розыскные мероприятия надо провести для их проверки и установления факта совершения налогового правонарушения?
Задача 2
Из оперативных источников правоохранительным органам стало известно, что ЗАО «Русский транзит», занимающееся экспортом продукции цветной металлургии, при ведении хозяйственной деятельности допускают нарушение норм законодательства, в том числе с целью противоправного уменьшения налоговых обязательств. Для получения незаконной прибыли ими применялась схема «фиктивного экспорта». В соответствии с этой схемой предприятие скупало цветной металл, который похищался с линий электропередач, электрооборудования, после чего оформляло договор па приобретение данной партии металла между подставной фирмой и мелкой фирмой-посредником. При этом НДС, указанный в договоре, фактически не уплачивался в бюджет. Затем партия металла передавалась но цепочке мелких фирм, выступавших в качестве посредников, и при каждой реализации происходило начисление НДС. Когда металл оказывался в собственности ЗАО «Русский транзит», оно осуществляло его реализацию на экспорт. НДС, который был начислен и выставлен фирмой-посредником, реализовавшей товар, ЗАО «Русский транзит» в соответствии с действующим законодательством ставило на уменьшение своих обязательств перед бюджетом, хотя фактически в начале всей операции НДС не был уплачен. Тем самым обеспечивалось занижение налоговых платежей.
1 При акцизном обложении сумма налога начисляется сверх цены товара и предъявляется к уплате покупателю. Тема 21. Расследование преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов 509
Налоговые органы, проведя проверку документов, представленных ЗАО «Русский транзит» для возмещения налога из бюджета, отказали предприятию в возврате НДС. ЗАО «Русский транзит» обжаловало действия налоговых органов в арбитражный суд и выиграло процесс, поскольку формально экспорт был налицо, и само ЗАО «Русский транзит» уплату налога осуществило.
По результатам проведенных оперативных мероприятий было установлено, что непосредственно скупкой металла и созданием фиктивных организаций, через которые осуществлялось на первоначальном этапе фиктивное приобретение товара, занимается вице-президент ЗАО «Русский транзит», который ранее, в период функционирования плановой экономики, был осужден за приписки. Для осуществления указанных действий вице-президент направлялся в служебную командировку, официальной целью которой было установление новых деловых контактов. Одновременно он являлся одним из обладателей крупного пакета акций. По результатам, полученным в ходе оперативных мероприятий, было возбуждено уголовное дело в отношении президента и вице-президента ЗАО.