Единица измерения – кг, цена 3 руб.

Дебет				Кредит
№ п/п	Содержание операции	Количество	Сумма	№ п/п	Содержание операции	Количество	Сумма
- 1 2	Сальдо на начало месяца Поступило от нефтеперерабатывающего завода То же от других поставщиков	2000 10000 3000	6000 30000 9000	3 4	Израсходовано в основном производстве Израсходовано во вспомогательных производствах	5000 9000	15000 27000
Х	Оборот	13000	39000	Х	Оборот	14000	42000
Х	Сальдо на конец месяца	1000	3000	Х	Х	Х	Х

Для промежуточной группировки аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета используют субсчета. Учет в них ведется в денежных измерителях. Следовательно, несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.

Для наглядности отражения взаимосвязи между синтетическими и аналитическими счетами приведем строение синтетического счета «Готовая продукция», например, в сельском хозяйстве (рис. 5.1).

							Синтетический счет «Готовая продукция» в сельском хозяйстве
							Субсчета
Продукция растениеводства										Продукция животноводства											Продукция промышленного производства										И т.д.
Аналитические счета										Аналитические счета											Аналитические счета
зерно ржи	зерно ячменя			зерно кукурузы		и т.д.					молоко	яйцо			шерсть		и т.д.				масло сливочное	сметана			творог			и т.д.

Рис. 5.1. Схема строения счета «Готовая продукция»

Таким образом, аналитические счета, субсчета и синтетические счета во взаимосвязи обеспечивают ступенчатость (пирамидальность) коммуникации информации в бухгалтерской информационной системе (БИС), которая представляет собой процесс, состоящий из трех взаимосвязанных стадий (рис. 5.2.).

Синтетические счета, отчетность				Обобщение информации в денежном выражении в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге (совмещение аналитических и синтетических счетов, синтетические счета)
Синтетические и аналитические счета
Аналитические счета				Классификация и группировка информации в накопительных и группировочных ведомостях, карточках, книгах и т.д. (аналитический учет в аналитических счетах)
Объекты бухгалтерского наблюдения и регистрация ФХЖ				Поток первичной информации (первичные документы)

Рис. 5.2. Взаимосвязь стадий бухгалтерского учета - первичного, аналитического и синтетического - в информационной системе

Между счетами бухгалтерского учета и балансом существует определенная взаимосвязь. Эта взаимосвязь проявляется в следующем:

• на основании данных бухгалтерского баланса открываются счета для текущего отражения хозяйственных средств и их источников;

• по отношению к балансу счета подразделяются на активные и пассивные, название которых совпадает с названием статей баланса;

• стороны балансовой таблицы – левая сторона – актив, правая сторона – пассив и деление счетов на активные и пассивные обусловлены группировкой отражаемых объектов бухгалтерского наблюдения по своему экономическому содержанию;

• на основании конечных остатков синтетических счетов составляется баланс организации на конец отчетного периода (месяца, квартала, года);

• типы изменений в балансе и вызывающие их виды хозяйственных операций на счетах основываются на концепции двойственности в учете (двойной записи);

• сумма остатков (сальдо) на активных счетах или же сумма остатков на пассивных счетах всегда равняется валюте баланса на конец данного отчетного периода.

Взаимосвязь между счетами, счетами и балансом для наглядности можно выразить системой математических формул:

1. Взаимосвязь между активными и пассивными синтетическими счетами:

а) равенство суммы остатков (сальдо):

1. на начало отчетного периода: 2) на конец отчетного периода:

∑С_на = ∑С_нп; ∑С_ка = ∑С_кп;

б) равенство сумм оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов:

∑О_да + ∑О_дп = ∑О_ка + ∑О_кп.

2. Начальный остаток (сальдо) по всем аналитическим счетам (по активным – С_на2, пассивным – С_нп2), открываемым к данному синтетическому счету, равняется остатку (сальдо) синтетического счета:

1) по активному счету: 2) по пассивному счету:

∑С_на2 = С_на; ∑С_нп2 = С_нп.

3. Обороты по всем аналитическим счетам (по дебету – О_да2 и кредиту – О_ка2 активных счетов, по дебету – О_дп2 и кредиту – О_кп2 пассивных счетов), открываемых к данному синтетическому счету, должны быть равны обороту синтетического счета:

а) по активному счету:

1) дебетовые обороты: 2) кредитовые обороты:

∑О_да2 = О_да; ∑О_ка2 = О_ка;

б) по пассивному счету:

1) дебетовые обороты: 2) кредитовые обороты:

∑О_дп2 = О_дп; ∑О_кп2 = О_кп.

4. Конечный остаток (сальдо) по всем аналитическим счетам (по активным – С_ка2, пассивным – С_кп2), открываемым к данному аналитическому счету, равняется остатку (сальдо) синтетического счета:

1) по активному счету: 2) по пассивному счету:

∑С_ка2 = С_ка; ∑С_кп2 = С_кп.

5. Конечный остаток (сальдо) по всем синтетическим (активным или пассивным) счетам равняется валюте баланса (В_б):

1) по активным счетам: 2) по пассивным счетам:

∑С_ка = В_б; ∑С_кп = В_б;

3) валюта баланса – это активы или обязательства плюс капитал, а поэтому:

В_б = ∑С_ка = ∑С_кп.

Примечание: С_на – сальдо (остаток) начальный по активному счету, С_нп - сальдо (остаток) начальный по пассивному счету, С_ка – сальдо (остаток) конечный по активному счету, С_кп – сальдо (остаток) конечный по пассивному счету, О_да – оборот по дебету по активному счету, О_дп – оборот по дебету по пассивному счету, О_ка – оборот по кредиту по активному счету, О_кп – оборот по кредиту по пассивному счету.