2.4. Основополагающие принципы бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему
К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от организационно-правовой формы, формы собственности и отраслевой принадлежности предъявляются общие требования:
Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.
Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика.
Полнота – отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
Своевременность – своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.
Осмотрительность – большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытных резервов.
Приоритет содержания перед формой – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Непротиворечивость – тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последующий календарный день каждого месяца.
Рациональность – рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
Основное требование к бухгалтерскому учету в условиях рыночной экономики – это полезность его информации для принятия решений различными группами пользователей. Чтобы информация была полезной, к бухгалтерскому учету предъявляются еще и такие требования, как сопоставимость планируемых (прогнозных) и учетных показателей; достоверность учетных данных; оперативность учета; полнота и простота учета; экономичность учета.
Сопоставимость планируемых (прогнозных) и учетных показателей необходима, прежде всего для контроля за выполнением планов, прогнозов и заказов, например, по показателям производительности труда, материалоемкости, себестоимости продукции и т.д.
Достоверность учетных данных обеспечивается документированием всех хозяйственных операций, правильным осуществлением инвентаризации, стоимостной оценки имущества и обязательств.
Оперативность учета состоит в своевременном представлении информации для принятия управленческих решений, составления и предоставления отчетности.
Простота учета заключается в том, что бухгалтерская информация должна быть максимально доступной (в установленной форме представлена) всем пользователям.
Экономичность учета означает, что затраты на получение бухгалтерской информации должны окупаться полезностью этой информации в системе управления хозяйственными процессами с целью получения дохода (прибыли). Получение же избыточной информации нарушает целостность системы учета и делает ее экономически неоправданной.
Полезность информации зависит также от ее понятности, уместности и степени надежности.
Понятность – это требование того, чтобы информация была понятной для пользователей, которые обладают определенным уровнем знаний.
Уместность. Информация считается уместной или относящейся к делу, если она влияет на экономические решения пользователей и помогает им оценивать явления хозяйственной жизни, принимать решения и т.п.
На уместность информации влияет ее содержание и существенность (материальность). Информация считается существенной, если ее отсутствие или неправильная оценка могут повлиять на решения пользователей.
Надежность. Информация считается надежной, если она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность. Чтобы быть надежной, информация должна быть достоверной (правдивой) и стабильной. Стабильность информации достигается использованием общепринятых принципов и правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Кроме того, при формировании учетной политики организации, ее оптимизации и претворении в практическую жизнь необходимо прогнозировать и учитывать следующие возможные предположения (гипотезы) – допущения:
1. Допущение автономности (имущественной обособленности) означает, что активы (имущество) и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.
2. Допущение действующей организации (непрерывности деятельности) предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
4. Допущение последовательности (последовательности применения учетной политики) предполагает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
К основополагающим принципам бухгалтерского учета можно отнести следующие:
1. Принцип сложной организованной системы означает, что система бухгалтерского учета обладает целостной, устойчивой структурой. Систему бухгалтерского учета можно дифференцировать на взаимосвязанные и взаимодействующие подсистемы финансового и управленческого учета, которые не могут существовать одна без другой.
2. Принцип целостности – система учета должна отвечать задачам управления хозяйственными процессами и информационным потребностям внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3. Принцип денежного (стоимостного) измерения – это оценка всей хозяйственной деятельности с помощью единого денежного измерителя. В качестве единицы измерения выступает валюта страны (рубль).
4. Принцип двойственности отражения факторов хозяйственной жизни означает, что в бухгалтерском учете любой факт (явление) хозяйственной жизни отражается: на счетах путем использования двойной записи в диграфическом счетоводстве; в регистрах (книгах) по способу «расход – доход» в униграфическом счетоводстве.
5. Принцип регистрации означает, что все факты хозяйственной жизни организации должны быть зафиксированы путем составления первичных документов и регистров учета.
6. Принцип периодичности – регулярное, периодическое составление отчетности, соблюдение графика документооборота.
7. Принцип конфиденциальности – данные первичных документов и регистров бухгалтерского учета организации представляют собой коммерческую тайну, за разглашение которой предусмотрена законодательно установленная ответственность. В международных стандартах учета и отчетности этот принцип означает, что информация, отраженная в отчетности организации, не должна наносить ущерба ее интересам.
8. Принцип многократности преобразования информации связан с тем, что информация должна быть полезной для управления. Но этого не произойдет, если она не будет понятной и воспринимаемой пользователям. Причем информация должна переходить от одного уровня понятности к другому (в зависимости от уровней ее обобщения и иерархических уровней использования в управлении). Поэтому для понимания информации в бухгалтерском учете осуществляются такие процедуры, как интерпретация - первоначальное приписывание информации смысла и значения; реинтерпретация - уточнение и изменение смысла и значения; конвергенция - объединение, слияние прежде разрозненных смысла и значения; дивергенция - разъединение прежде единого смысла на отдельные подсмыслы; конверсия - качественное видоизменение смысла и значения, их радикальное преобразование.
9. Принцип активности поведения системы – существенную роль играет в решении поставленных перед учетом задач путем воздействия на объект управления посредством коммуникационных процессов и влияния на управляющую систему. Данный принцип нацеливает бухгалтерский аппарат на повышение эффективности коммуникации информации, ее специализации и принятие участие в разработке управленческих решений.
10. Принцип адаптивности поведения системы – приспособление, адаптация учета к изменениям системы управления, новым информационным потребностям ее иерархических структурных элементов и ступеней.
11. Принцип реагирования и действенности системы учета на изменения внешней среды – обеспечение необходимой информационной базой системы управления в условиях неопределенности и риска (например, изменения налоговой политики, роста инфляции, снижения спроса и предложения и др.).
12. Принцип консерватизма – соблюдение осторожности при выборе правил и форм ведения бухгалтерского учета, методических приемов оценки имущества, а также при использовании правил МСФО. В счетоведении этот принцип ориентирует на соблюдение преемственности, сохранении прогрессивных положений отечественной теории, методов и традиций учетной практики.
13. Принцип определения элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Этот принцип означает, что элементами финансовой отчетности являются: активы (ресурсы, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод); обязательства (задолженности, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов организации и уменьшения экономических выгод); капитал (оставшаяся доля собственных активов организации после вычета обязательств); доходы (это увеличение экономических выгод организации); расходы (уменьшение экономических выгод организации).
Кроме принципов, допущений и требований методологическое, организационное и практическое развитие бухгалтерского учета связано с постулатами (аксиометрическими положениями). Отсюда теоретическую основу бухгалтерского учета, как вида практической деятельности, можно в процессе развития строить как систему взаимосвязанных компонентов (блоков):
Принципы, допущения и требования должны лежать в основе концепций, которые определяют направления развития теории; постулаты - помогают понять содержание положений, правил (стандартов) бухгалтерского учета, что обеспечивает правильный выбор организационных, методических и технических аспектов бухгалтерского учета и оптимизации учетной политики организации с целью осуществления функций учета.